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账项调整与编制报表 会计记账的两个时间基础： 1.收付实现制： (1)定义：以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的发生。将收入与费用的归属期间与现金收支行为紧密联系。 (2)优缺点：采用收付实现制不须对账簿记录进行账项调整，但利润核算不准确。 (3)适用性：账务简单的小型零售企业。 2.权责发生制： (1)定义：以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。即凡是一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该确认；同样，只要主体已承担该项费用的义务。即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。 (2)表现：在日常经济活动中，现金收支常与经济业务的发生不同步，从而产生预收、预付、应收、应付等会计项目。 (3)优缺点：采用权责发生制，本期的收入和费用，由于以应否归属为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用以计算的本期盈亏就比较正确、合理。账务处理较为复杂。 (4)较为合理的做法——期末调整 账项调整 期末账项调整的必要性： 用权责发生制的观点看，账簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用。有些收入款虽在本期收到，但不应归属本期，有些收入虽应计入本期，却未收到。有些费用虽在本期付款入账，却不归属于本期。有些虽在本期未付，却应归本期。 所以，在期末结账前，必须对账簿里已记的账项进行必要的调整。 应计未计的收入 含义：应计未计的收入简称应计收入。指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入账的收入。 比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。 会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。资产增加，收入增加。 应计未计的费用 含义：应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认入账也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入账，就形成应计费用。期末应计未计的利息。 会计处理：会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。同时调整增加企业的负债。 预收收入的确认 含义：所谓预收收入，是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已实现的收入。 会计处理: 期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售收入。 预付费用的分摊 含义： 预付费用是指支付在先受益在后的费用。 其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用 ；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出，一般计入资产的价值。 会计处理：对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性支出，则应该按它的可能受益年限分摊。 特例：企业的固定资产支出属于后一类型中的特例，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。 调整事项举例 （调1）10月份与白云公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25000元款项未付。所提供存货的成本为15000元。 调整事项举例 （调2）11月1日向银行贷款100000元，年利率5％，11月份已经做了 借：现金 100000 贷：长期借款 100000 的分录。 年末需调整 调整事项举例 （调3） 11月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品（成本为12000元）并取得收取货款的权利，公司11月份已经做了分录。 借：现金 20000 贷：预收货款 20000 调整事项举例 （调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊销。 调整事项举例 （调5）该公司总经理的汽车价值150000元预计使用5年，残值7500元，该公司采用直线法计提折旧。 调整后试算 公司调整后试算平衡表 编制会计报表 期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入账且账务处理过程不存在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。 基本会计报表 编制会计报表 在编制会计报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资产负债表项目三部分组成。 编制会计报表的工作底表 编制会计报表 编制会计报表 会计循环的结束：结账 知识点：永久性账户与临时账户 永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的账户。资产负债表账户都是永久性账户 。 临时账户又称“虚账户”，