第九章销售与收款循环审计.pptVIP

* * 第九章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环概述 第二节 控制测试和交易的实质性 程序 第三节 营业收入审计 第四节 应收账款审计 第一节 销售与收款循环概述 内容 循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动 一、主要凭证和会计记录 1.顾客订货单 9.折扣与折让明细账 2.销售单 10.汇款通知书 3.发运凭证 11.库存现金日记账 4.销售发票 银行存款日记帐 5.商品价目表 12.坏账审批表 6.贷项通知单 13.顾客月末对账单 7.应收账款明细账 14.转账凭证 8.主营业务收入明细账15.收款凭证 二、主要业务活动 1.接受顾客订单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销售单装运货物 5.向顾客开具账单 6.记录销售 7.办理和记录现金、银行存款收入 8.办理和记录销售退回、折扣与折让 9.提取坏账准备 第二节 控制测试和交易实质性程序 一、销货业务的内部控制及测试 （一）职责分离——观察、讨论 1. 开具销售单与销售发票； 2.销售与收款(销售人员应避免接触现款) 收入与应收账款明细账； 3.记账人员 两者与货币资金； 独立稽核； （二）授权批准——检查 1.赊销的审批； 2.发货的审批； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等 （三）凭证记录（是否连续编号） 1.发运凭证；2.销货发票。 （四）独立稽核 二、销货交易的实质性测试 （一）存在或发生测试（账 原始凭证） 1.未发货已入账（？发运凭证） 2.重复入账（？重复编号） 3.虚假入账（？相关原始凭证） （二）完整性测试（原始凭证 账） （三）估价测试 1.发票：数量 发运凭证 单价 批准的商品价目表 2.账账、账证比较。 第三节 营业收入审计 一、营业收入审计目标 确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 二、主营业务收入重要实质性测试 1.检查主营业务收入确认和计量的正确性 销售商品收入确认的5个标准： （1）商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方 （2）既没保留与所有权相联系的继续管理权，也 无对已售商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 2.分析程序： ①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； ②比较本期各月主营业务收入变动情况； ③计算本期重要产品的毛利率，分析变化 情况； ④计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析有无异常变化。 3.实施销售的截止测试 发票开具日期 或者收款日期 记账日期 发货日期 以销售发票为起点 以发运凭证为起点 以账簿记录为起点 4.检查销售折扣、退回与折让业务 （1）复核加计正确 （2）检查授权批准情况 （3）检查有无账外物资或款项 （4）检查会计处理 5.检查特殊销售业务 第四节 应收账款审计 一、 应收账款的审计目标 确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 二、应收账款重要实质性程序 1.核对应收账款 2.分析应收账款账龄 3.实质性分析程序 （1）复核应收账款借方累计发生额与