逆向避税透析.docVIP

　一、逆向避税的概念和动机 　　跨国公司为了整体利益的需要，追求全球范围内利润的最大化和成本的最低化，利用发展中国家的税收优惠措施把利润从低税负区转移到高税负区，这种避税称为逆向避税。逆向避税与一般（正向）避税的联系体现在都以谋利为目的。它与一般避税的区别表现在，它是收入向高税国转移，费用向低税国转移，一般避税是收入向低税国转移，费用向高税国转移；它以非税动机为主，避税动机居次，一般避税是纯税务动机的转让定价，其目的是在纳税时，避重就轻，减少纳税。[1]在避税性质上，逆向避税属于课税客体转移避税形式；而一般避税却包括课税主体转移和课税客体转移两种形式。 　　逆向避税有五大动机。第一，谋求整体利润最大化。虽然增加了一定的税赋，但可独享所攫取的高额利润。第二，占领市场。合营企业按低价把货物卖给国外关联企业，然后关联企业可以按当地竞争者无法相比的价格出售产品。[2]母公司从子公司抽出利润转移到其重点企业，以扩大规模，增强实力，实施控制市场的目标。[3]第三，抑制投资风险。如，战争、政局动荡、政府征用、没收、外汇管制、通货膨胀、银根紧缩等。跨国公司或者缩短投资回收周期，降低风险度；或者追求资金自由流动，逃避外汇管制；或者让相关子公司提前（或延缓）支付把汇率风险的损失转党员转正申请书蟹狡笠怠５谒模髡铰浴Ｓ捎谧庸旧狈η绷Γ腹颈慵笆背榈髯式穑匦卵≡窭舐矢咔曳⒄骨绷洗蟮男幸岛偷厍型蹲省５谖澹苊夤染赫９叩挠绞垢眯幸党晌蹲嗜鹊悖碌木赫锇椋馍瘫隳嫦虮芩埃越档妥庸镜挠剑苊夤染赫 　　二、逆向避税的主要手段 　　1.利用在合资企业中的优势地位逆向避税。外商利用中方急需引进资金、技术的心理，在合资合同签订时强加给中方一些不平等条款，从而操纵合资企业的采购、生产、销售大权。比如，外商利用其掌握的先进技术制备、原材料来源，以及外销渠道的优势，通过控制合营企业的境外购销权，在转入定价上采取提高进口设备和原材料价款，压低外销或包销价格等方法，将合营利润甚至超过合营利润的收益转移到境外。此时，跨国公司虽然增加了一定的税收负担，但是可独享所攫取的高额利润，获得总体利益最大化。[4] 　　2.转让定价。外方高价买入、低价卖出，使本应由涉外企业赚取的利润大部分转移到了（位于高税国的）其国外关联企业。具体包括：在商品交易中转让定价，将利润转移到境外；贷款业务中转让定价；提供劳务、转让专利和专有技术中转让定价。 　　3.利用资本弱化进行避税。有的合资公司的资本金定得非常小，而主要以信贷的形式提供公司所需的资金。这样，计算应税所得时，负债利息可从企