第八章 税收制度.pptVIP

第八章 税收制度 主要内容 一、税收制度的建立与发展 二、商品税制 三、所得税制 四、财产税制 五、资源税制 第一节 税收制度的组成与发展 一、税收制度的组成和发展 （一）税收制度的组成 1.含义 从法律角度看，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。包括税收实体法、程序法、税收管理体制等内容。 从经济角度看，税制是指税收调节体系的构成，即一个国家的税收体系主要由哪些税种构成，它们之间如何进行搭配，调节方向和目标如何等。 2、组成 单一税制 复合税制 （二）世界税收制度的发展 1.以简单原始的直接税为主体税种的税收制度 2.由以简单原始的直接税为主发展到以间接税为主体税种的税收制度 3.由以间接税为主发展到以现代直接税为主体税种的税收制度 二、我国税制的历史演进 （一）1994年之前的税制演进 第一阶段从建国开始到1984年第二步利改税和工商税制改革。1953年开征商品流通税、1958年实行工商统一税、1973年开征工商税。 特征：流转税为主，所得税地位几乎缺失；税制由复杂趋向简单 第二阶段从1984年到1994年改革 特征：税制由简单趋向复杂；所得税地位突显；涉外税收体系形成 （二）1994年的工商税制改革 一是实行新的以增值税为核心的流转税体系； 二是统一内资企业所得税； 三是统一个人所得税； 四是调整、撤并和开征一些税种。 第二节 商 品 课 税 一、商品课税的特征和功能 （一）商品课税的特征 1.课征普遍 2.以商品和非商品的流转额为计税依据 3.实行比例税率 4.计征简便 （二）商品课税的功能 1.保障收入 2.调节经济 二、我国现行商品课税的主要税种 （一） 现行增值税 1.定义：是以增值额为课税对象的一种税。 2.特点和优点：消除重复征税，促进专业化协作 3.类型 生产型：不允许扣除固定资产的价值 收入型：允许扣除固定资产折旧部分 消费型：允许扣除固定资产价值 4.征收范围 我国是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 生产、批发、零售、进口、加工环节 5.纳税人 包括在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务的单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。 6.税率 基本税率：17% 低税率：13% 零税率：0 征收率：6%，4% 7.计税方法 直接计算法 （1）税基列举法，即加法。把构成增值的诸要素列举并汇集起来作为增值额据以计算应纳税额。本期增值额=本期发生的工资+利息+利润+其他增值性项目 应纳税额=增值额×适用税率 （2）税基扣除法。即减法。从纳税人流转额全值中减除购进的原材料、辅助材料、动力、燃料、零配件、低值易耗品等非增值因素，求出增值额据以计税。 本期增值额=本期应税销售额-规定扣除的非增值金额 应纳税额=增值额 × 适用税率 间接计算法： （扣税法）应纳税额=销项税额-进项税额 小规模纳税人：应纳税额=销售额 × 征收率 进口货物应纳税额=组成计税价格 × 税率 例1：某电缆生产企业2002年11月份销售电缆2500万元，同期购入原材料1200万元，销售产品和购入原材料发生运费20万元，增值税率17%，以上购销价格不含税，并开有增值税专用发票。计算该电缆企业该月应纳增值税额。 解：应纳税额=2500 × 17%-1200 × 17%-20 × 7%=219.6万元 例2：某家被认定为小规模纳税人的私人食品加工厂，2003年7月份销售自产水果罐头1200箱，每箱售价80元，当月购入材料5万元，销售产品和购入材料发生运费1500元，以上购销金额为含税价格，并开有普通发票。计算该企业该月应纳增值税额。 解：计税销售额=含税销售额/（1+增值税征收率）=1200 × 80/（1+6%）=90566元 应纳税额=90566 × 6%=5432.56元 （二）现行消费税 1.定义与类型 2.特点：选择性，环节单一，差别比例税率，中央税 3.立法原则： 世界各国开征消费税的目的基本表现为主要发挥该税种的以下功能： 控制职能；分配职能；收入职能。 4.税率：差别税率；定额税率 5.计税方法 应纳税额=应税消费