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海韵财税 《企业资产损失税前扣除管理办法》新规解析 四川海韵税务师事务所 　　　　　　　　　　　　　　　　　杨　焕　贵 四川海韵会计师事务所 　　　　　　　　　　　　　　　　－－注册会计师 　　　　　　　　　　　　　　　　　　注册税务师 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　注册资产评估师 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　注册土地估价师 　　　　　　　　　　　　　　　　　　注册司法会计评估鉴定师 一、序言： 新办法－－总局2011年25号公告 　　　　　2011年3月31日发布 　　　　　自2011年1月1日起执行 制定依据：《企业所得税法》 　　　　　　《征管法》 　　　　　　财税2009－57号 原办法－－国税发2009－88号 　　　　　自2008年1月1日起执行　 二、企业财产损失税前扣除管理历史沿革 内资： 　　从审批扣除制－－申报备案扣除制（17年） 　　四个阶段： 　　　1、全面审批制－－企业发生的资产损失未经税务机关批准的，一律不得自行税前扣除。 　　　1994.1.1－2005.8.30。 　　　主要税收政策为：《企业所得税暂行条例》及《实施细则》、国税发1997－190号《企业财产损失税前扣除管理办法》。 二、企业财产损失税前扣除管理历史沿革 　　　2、例举审批－－企业发生的例举的财产损失须经税务机关审批才能税前扣除（8大类）； 　　　部分财产损失可自行申报扣除：经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。 　　　从2005.9.1到2007.12.31。 　　　主要税收政策为：总局2005年13号令《企业财产损失税前扣除管理办法》。 二、企业财产损失税前扣除管理历史沿革 　　　3、自行计算扣除和审批扣除相结合－－属于自行计算扣除范围内的资产损失由纳税人自行计算扣除（6大类），属于审批的经审批后才可扣除。 　　　从2008年1月1日至2010年12月31日。 　　　主要的税收政策为：财税2009－57号《企业资产损失税前扣除政策的通知》、国税发2009－88号《企业资产损失税前扣除管理办法》。 二、企业财产损失税前扣除管理历史沿革 　　　4、全面申报备案扣除制－－企业资产损失全部由纳税人进行申报备案即可在税前扣除。 　　　从2011年1月1日开始。 　　　主要的税政策：财税2009－57号《企业资产损失税前扣除政策的通知》、总局2011年25号公告《企业资产损失所得税前扣除管理办法》。 二、企业财产损失税前扣除管理历史沿革 外资： 　　审批制：国税发2000－46号《关于外商投资企业财产损失所得税前扣除审批管理的通知》“凡未经税务机关批准的财产损失，企业一律不得税前扣除”。从2000年4月1日执行。 　　备案制：自2004年7月1日开始：国税发[2004]第80号《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》文件规定外资企业财产损失税前扣除由审批制改为备案制。 　　外资只经历了短短的4年时间。 三、新管理办法的主要内容 审批制改为申报备案制 　　1、新办法的核心内容：审批制――申报备案制 　　即纳税人的资产损失由纳税人按税法的规定进行申报备案即可税前扣队，无需审批。 　　　由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。其中：清单申报的范围大致与原规定的允许企业自行计算扣除的范围相同，而专项申报则大致与原规定的须经税务机关审批的范围相同。 　　　 　　2、申报制对纳税人的要求： 　　如实申报责任，否则面临虚假申报的偷税处罚风险。 三、新管理办法的主要内容 　　纳税人要建立健全资产损失内部核销管理制度。 　　保存完整的报损资料以备税务检查或评估。 　　3、税务机关 　　程序性管理 　　符合性审核 　　损失扣除评估管理 　　申报备案扣除制度：明晰了税企业责任、降低税务征管风险、提高了执法效率，加大了企业责任、对企业财务核算和内控制度提出了更高的要求。 此次管理办法的改革也是纳税人清理历史呆坏账、减少会计与税法差异的重大契机。 三、新管理办法的主要内容 几个定义 　　清单申报：企业发生的财产损失，按其会计核算科目进行归类、汇总，然后将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料由企业留存备查。 　　专项申报：企业发的财产损失应逐项（逐笔）报送申请报告给税务机构，并同时附送相关会计核算资料和相关纳税资料。 　　实际资产扣失：企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。 　　法定资产损失：企业虽未实际处置、转让资产，但符合57 号文和25号公告规定条件计算确认的损失。 三、新