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第八章 税收制度 第一节 税收制度及其发展 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 资源课税、财产课税及其他税种 第一节 税收制度及其发展 税收制度（税制）的涵义（P185） 所谓税收制度，一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。 税收基本法规是税收制度的核心部分，它可分为三个层次： 第一层次是税收的各种法律、条例。 第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实施办法。 第三层次是各种税收的具体规定。 税收制度的基本构成： 单一税制 复合税制 二、税收制度的发展 税收制度大致经过了由简单的直接税制到以间接税为主的税制，再发展到现代直接税为主的税制或以间接税和直接税为主体的双主体税制。 （一）简单的直接税税制 税收制度最早实行的是简单的直接税税制，并且是十分粗陋的。自从国家产生之后，许多国家的税收主要来源于对人和对财产的课征，可以说是典型的直接税，如：我国早期实行的人头税、户税、土地税、房屋税、车马税等等。虽然不同国家或地区在不同时期，在名称或形式上有些变化，但其实质内容一直沿袭了较长时间。 （二）以间接税为主体的税收制度 早期的间接税课征范围窄，一般只在有市场活动的地点或对参与交换的产品开征，并且在政府财政和经济中的地位并不重要，如：商品进出口税、盐税、茶税、渔税、人市税、市场税等等。 随着商品经济的发展，客观上为间接税的推行提供了条件，关税、消费税、产品税、销售税等税种得以发展， 传统的直接税税收体系逐渐被以关税、消费税等为主的间接税税收体系所取代。 （三）以现代直接税为主体税种的税制阶段 19世纪末、20世纪初一些主要资本主义国家，相继推行了所得税，二战后，在资本主义国家得到了普遍推广。 第二节 商品课税 一、商品课税的概念和特点： 概念：商品课税又称流转税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象税种的统称。 商品课税的特点 税率主要采用比例税率 征收管理简便 税收负担转嫁比较容易 税收负担具有累退性和隐蔽性 商品课税的主要税种 （一）增值税 增值税的概念：增值税是以增值额为课税对象征收一种税。 增值税的特点： 税基广阔，具有征税的普遍性和连续性 可避免重复征税 可有效减少偷漏税 有利于实行彻底的出口退税 是中性税种 对生产经营单位的销售额，购入的固定资产价值或已纳税款不允许扣除，允许扣除的只是购入的原材料及其费用，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于国民生产总值，因此，称之为生产型增值税。 增值税的类型：消费型增值税 对生产经营单位的销售额，允许一次全部扣除本期购进的用于生产应税产品或劳务的固定资产价值或已纳税款，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于消费资料，因此，称之为消费型增值税。 增值税的类型：收入型增值税 对生产经营单位的销售额，允许扣除所购入的固定资产本期已计入产品成本折旧的价值或相应部分已纳税款，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于国民收入，因此，称之为收入型增值税。 增值税的计税方法 加法： 增值额＝增值项目金额之和＝工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目金额 应纳增值税额＝增值额×增值税率 减法： 增值额＝销售收入－非增值项目（即外购项目）金额 应纳增值税额＝增值额×增值税率 扣税法： 应纳增值税额＝本期销项税额－本期进项税额 我国现行增值税法 （1）征税范围 我国现行增值税的征税范围是指，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。 （2）纳税人 纳税人。增值税条例规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供劳务加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。 一般纳税人和小规模纳税人。 （三）税率 国际上通行的增值税规定的税率档次一般较少，我国现行增值税税率只有三档： 一般货物和应税劳务适用的基本税率17%。 属于特定适用的低税率13%、出口货物（除国务院另有规定者外）适用的零税率。 还有小规模纳税人适用的6%、4％的征收率。 （二）消费税 消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一种税。 根据消费税的课税对象和范围，消费税有广义和狭义之分。 广义的消费税是指一般消费税，其征税范围包括对一切消费商品和消费行为征收的消费税 . 狭义的消费税是指特定商品消费税. 通常人们所说的消费税是指狭义的消费税。 消费税的特点P197 征收范围具有选择性 征收环节具有单一性 税率具有差别性 一般没有减免规定 税负具有转嫁性 我国现行消费税制度 现行消费税税目的选择出于以下几个方面的考虑： 一是税制改革后税负下降较多而利润过高的产品； 二是非生活必要品中的一些高档、