盛岚本科毕业论文初稿.docVIP

引言 会计制度与税法同属规范经济行为的专业领域，但二者分别遵循不同的规则，规范不同的对象，且存在诸多的差异。适应社会主义市场经济发展变化的新情况，税收与会计制度的具体政策规定也越来越丰富，从而两者之间的关系也变得较为复杂。鉴于税法和会计制度的目标和遵守的原则有所不同，两者之间存在差异是必然的。然而，税法与会计制度的差异也必然会增加纳税人遵从税法、会计制度的成本。因此，很有必要在不违背税法和会计制度各自目标、遵循原则的前提下，通过协调尽量减少差异。研究税收制度与会计制度的差异成为广大纳税人的当务之急① 会计准则和税法在基本含义存在差别 在《企业会计准则第14号—收入》中，收入指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。 税法规定的收入，是企业在生产经营活动中以及其他行为去的的各项收入总和。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利收入、转让财产收入、利息收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。 ② 会计准则和税法在商品销售收入和提供劳务收入上有差异 《企业会计准则第14号—收入》规定的商品销售收入和提供劳务收入都是指企业对外销售商品或提供劳务取得的收入；此外，该规定指出：“企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应确认为收入。” 税法上应税收入不仅包括企业对外销售商品或提供劳务取得的收入，还包括税法规定的视同销售行为所确认的应税收入。 （2）收入确认时间的差异 会计确认收入实现时间和税法确认收入实现的时候不尽一致。税法确认收入实现的时间往往早于会计确认收取实现的时间。 会计遵循实质重于形式原则和谨慎性原则，侧重于收入的实质性的实现，只有当各种形式的收入真正转移到企业以后，会计上才确认收入的实现。而税法上规定收入的实现时间，应该以产品或商品已发出，款项已收取的权力已实现为原则，来确认收入的实现。 税法对收入没有原则性规定，《增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，确认收入实现时间具体为： ①采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到货款或取得索取货款凭据，并将提货单交给买方的当天； ②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥收手续的当天； ③采取赊销分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； ④采取预收货款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； ⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天； ⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫劳务收入或取得索取劳务收入的凭据的当天； ⑦视同销售货物行为，为货物移送的当天。 税法是从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，对于某项收入企业可能还未实现，但从整个社会角度来说价值已经实现了，税法就将该项收入确认为计税收入。 （3）收入确认的差异 《企业会计准则第14号—收入》规定，满足以下条件才能确认：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠的计量；第四，相关的经济利益很可能流入企业；第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 税法上的规定不考虑纳税人的风险问题和继续管理权问题。对收入和成本的计量问题，在特殊情况下，税务机关可以在税法规定的范围内，强制性估计收入的成本的金融。 ① 现金折扣方式 会计准则规定按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际发生时计入当期损益。 税法则规定现金折扣不得从销售额中扣除。 ②商业折扣的方式 会计准则为直接规定商业折扣处理方法，一般按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。 税法规定，销售额和商业折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后月作为销售额计算增值税；如果折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额减除。 （二）成本费用的差异分析 （1）职工薪酬 职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、各类社会保险费以及辞退福利等共八项。同时对职工的股份支付，本质上也属于职工薪酬。 税法允许扣除的工资，薪金支出是指纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金支出的劳务报酬。包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年底加薪、加班工资及与任职祸首古相关的其他支出。 差异表现在，税法对企业职工的薪酬范围有所限定。同时，为了确保工资薪金扣除的合理性，税法对工资薪金支出做出了限制，纳税人发生的下列支出不作为工资薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；