专题二 风险评估与计划审计工作 -.pptVIP

调整和运用重要性 审计师执行审计程序后，发现的尚未更正的错报包括： 已经识别的具体错报 对事实的错报。 涉及主观决策的错报。 推断误差 通过测试样本估计出的总体的错报在测试中发现的已经识别的具体错报。 通过实质性分析程序推断出的估计错报。 调整和运用重要性 尚未更正的错报与财务报表层次的重要性水平相比，可能出现以下三种情况： 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表影响不大，可以发表无保留意见的审计报告。 如果易识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，审计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 调整和运用重要性 尚未更正错报的汇总数高于重要性水平，对财务报表影响可能是重大的，审计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 在任何情况下，审计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整，并扩大审计程序的范围的结果不能是审计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，审计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 对外经济贸易大学 * 计划审计工作 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险将至可接受的水平。 计划审计工作是一项持续的过程，通常审计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。 制定总体审计策略 制定总体审计策略时，审计师应当考虑： 审计范围 报告目标、时间安排及所需沟通 审计方向 制定总体审计策略 制定总体审计策略可以帮助审计师确定所执行审计业务的性质、时间、范围和所需资源，为此，审计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： 向具体审计领域调配的资源 向具体审计领域分配资源的数量 何时调配这些资源 如何管理、指导、监督这些资源的利用 对外经济贸易大学 * 形成具体审计计划 总体审计计划已经制定，审计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 具体审计计划内容： 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 针对评估的各类重大交易、账户余额和列报的认定层次重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 形成具体审计计划 审计师对具体审计计划的记录可以准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况做出适当修改。 对外经济贸易大学 * 审计过程中审计计划的变更 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续、不断修正的过程，贯穿整个审计计划业务的始终。 在编制审计工作底稿中，审计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。 对外经济贸易大学 MPACC 审计理论与实务 主讲人：陈德球 审计理论与实务 专题二 风险评估与计划审计工作 一、风险评估概述 风险评估程序是指审计师为了了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险是由舞弊还是错误导致的）而实施的审计程序。 风险评估概述 风险评估程序，目的是识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。 风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。 对外经济贸易大学 * 风险评估总流程 了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质 对会计政策的选择和运用 目标、战略以及相关经营风险 财务业绩的衡量和评价 控制环境 被审计单位的风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督 被审计单位面临的经营风险 财务报表容易发生错报的领域 错报的方式，特别是由于无比导致重大错报的可能性 认定层次（各类交易、账户余额、列报、披露） 财务报表层次 实施风险评估程序 关于分析程序 分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 关于分析程序 实施分析程序时，审计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果发现异常或未预期到的关系，审计师应当在识别重大错报风险是考虑这些比较结果。 对外经济贸易大学 * 二、风险种类与审计风险模型 经营风险源于对被审计单位实现目标和实施战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或不恰当的目标和战略。 在审计实务中，审计师之间关注经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。 审计风险模型