下固定资产涉税业务会计处理的探析.doc

消费型增值税下固定资产涉税业务会计处理的探析 摘要：自2009年1月1日起，我国实行增值税转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型”增值税。本文以举例的方式分析了消费型增值税下增值税一般纳税人固定资产涉税业务的会计处理方法。 关键词：消费型增值税 固定资产 会计处理 2008年11月5日国务院通过了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。2008年12月19日财政部、国家税务总局又发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 (以下简称《通知》)，规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税处理。这标志着我国自2009年1月1日全面实行增值税转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型”增值税。 固定资产进项税额的会计处理 《通知》第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 （一）企业外购固定资产涉及增值税的会计处理 购建固定资产时，首先应明确固定资产进项税额允许抵扣的范围。按《实施细则》规定，允许抵扣进项税额的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 【例1】某企业（增值税一般纳税人）2010年１月１日采购机器设备一台，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元，货款已付。运输部门开具的运输发票上载明支付了3000元运输费。 根据上述资料，账务处理如下： 借：固定资产 102 790 应交税金一应交增值税（进项税额） 17 210 贷：银行存款 120 000 注：运输费用可抵扣增值税=3000×7%=210（元） （二）企业自行建造固定资产涉及增值税的会计处理 企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 企业在自行建造固定资产的过程中，有可能使用本企业自产产品、委托加工的产品或者将一般物资转作固定自产建造使用，涉及的增值税应分情况处理： 如果建造的是机器设备类的，领用原材料，其进项税额不需转出；将自产产品用于建造机器设备类固定资产也不属于视同销售行为。因为按《条例》规定，用于非增值税应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；《实施细则》中明确将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，应视同销售；而非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 如果建造的是厂房等不动产在建工程类的，建造时领用本企业自产产品就属于将其用于非增值税应税项目，应视同销售；将一般物资转作固定资产建造使用就属于购进货物用于非增值税应税项目，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 【例2】某企业准备自行建造一座厂房，购入工程物资一批，价款为2 000 000元，支付的增值税进项税额为340 000元，款项以银行存款支付。工程先后领用了所有的工程物资；领用生产用原材料一批，实际成本为200 000元，购进该批材料支付的增值税进项税额为34 000元；领用本企业生产的产品一批，成本为60 000元，计税价为80 000元，该产品适用的增值税率为17%；辅助生产车间为工程提供劳务支出24 000元；应支付工程人员薪酬50 450元，工程达到预定可使用状态。 购入工程物资时 借：工程物资 2 340 000 贷：银行存款 2 340 000 工程领用物资 借：在建工程 2 340 000 贷：工程物资 2 340 000 工程领用生产用原材料 借：在建工程 234 000 贷：原材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34 000 工程领用本企业产品 借：在建工程 73 600 贷：库存商品 60 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600 辅助生产车间为工程提供劳务支出、应支付的职工薪酬 借：在建工