CPA《会计》第15章 债务重组 第一段.pdfVIP

第十五章 债务重组 本章重点关注的考试内容 一、债务重组的确认 二、债务重组的计量和记录 一、债务重组的确认 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁定做出让步的事项。 二、债务重组的计量和记录 1. 以现金清偿 2. 以非现金资产清偿 3. 债务转为资本 4. 修改其他债务条件 5. 混合方式重组 1、以现金清偿 债务人： 重组债务账面余额10实际支付的现金7 差额3 债务重组利得计入 营业外收入——利得 借：应付账款/应付票据/短期借款/长期借款 10 贷：银行存款 7 营业外收入—利得 3 债权人： 债权人重组债权账面余额 10实际收到现金 7 差额 3 首先冲减已经 计提的坏账准备：已提 1差额 不足冲坏作为债务重组损失—营业外支出—债 务重组损失 借：银行存款 7 坏账准备 1 营业外支出 2 贷：应收账款 10 已提4差额 尚未冲减计入当期损益 借：银行 7 坏账准备 3 贷：应收账款 10 借：坏账准备 1 贷：资产减值损失 1 2、以非现金资产清偿 债务人： 重组债务账面余额10 与非现金资产公允价值6 （销税）的差额4 做债务重 组利得，计入营业外收入——债务重组利得 非现金资产公允价值与非现金资产的账面价值的差额做转让资产损益，区别 情况处理。 库存商品：以公允价值计入主营业务收入，账面价值计入主营业务成本 存货 材料：按公允价值计入其他业务收入，按账面价值计入其他业务成本 （1）以存货清偿 例题：债务人欠债权人10 万，双方达成协议，以库存商品清偿，库存商品公允 价6 万，商品成本4.2 万，债权人向债务人单独支付增值税 假设无增值税的情况 借：应付账款 10 贷：主营业务收入 6 营业外收入—利得 4 借：主营业务成本 4.2 贷：库存商品 4.2 借：银行存款 1.02 贷：应交税费—增值税销项税额 1.02 债务人欠债权人 10 万，双方达成协议，以库存商品清偿，库存商品公允价 6 万，商品成本4.2 万，已提存货跌价准备 1 万，债权人不需要向债务人单独 支付增值税 借：银行存款 1.02 贷：应交税费—增值税销项税额 1.02 借：应付账款 10 贷：主营业务收入 6 应交税费—增（销） 1.02 营业