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新会计准则培训 合并财务报表 提纲 合并财务报表的理论 广东公司合并报表的方法 实务举例 资产负债表日后事项 合并财务报表的理论 合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量 消除纳入合并报表范围的各主体之间发生的一切交易在个别报表上的表现 反映集团与该集团以外的利益主体之交易及其结果 关键点：站在企业整体的角度，分清“内”、“外” 合并财务报表的理论 编制合并报表的主体 合并报表的范围 合并报表的种类 合并处理方法及其比较 编制合并报表的前提准备 合并报表的编制方法 合并报表的其他事项 （一）编制合并报表的主体 准则规定，母公司应当编制合并财务报表 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体），子公司是指被母公司控制的企业。 有一个或一个以上分公司的企业，是否需要合并报表？ 需要，合并方法比照对子公司的合并进行 合并财务报表的理论 编制合并报表的主体 合并报表的范围 合并报表的种类 合并处理方法及其比较 编制合并报表的前提准备 合并报表的编制方法 合并报表的其他事项 （二）合并报表的范围 母公司应当将其控制的所有子公司纳入合并报表的合并范围 包括小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司 原准则规定：资产、收入、净利润同时小于母公司及其所有子公司合计数10％的，可不予合并；对银行和保险业等特殊行业子公司可不予合并 合并财务报表的理论 编制合并报表的主体 合并报表的范围 合并报表的种类 合并处理方法及其比较 编制合并报表的前提准备 合并报表的编制方法 合并报表的其他事项 （三）合并报表的种类 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 附注 合并财务报表的理论 编制合并报表的主体 合并报表的范围 合并报表的种类 合并处理方法及其比较 编制合并报表的前提准备 合并报表的编制方法 合并报表的其他事项 （四）合并处理方法及其比较 合并财务报表的理论 编制合并报表的主体 合并报表的范围 合并报表的种类 合并处理方法及其比较 编制合并报表的前提准备 合并报表的编制方法 合并报表的其他事项 （五）编制合并报表的前提准备 以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整 根据有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资 统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致，不一致的需进行调整 统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致，不一致的需进行调整 对子公司来说，关键是正确核算内部交易和往来 合并财务报表的理论 编制合并报表的主体 合并报表的范围 合并报表的种类 合并处理方法及其比较 编制合并报表的前提准备 合并报表的编制方法 合并报表的其他事项 （六）合并报表的编制方法 以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生的内部往来、内部交易对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制合并工作底稿、调整分录、抵消分录 关键点：抵消内部交易和往来 （六）合并报表的编制方法（续） 一、合并资产负债表需抵消的项目 1）权益的抵消： 非同一控制下的合并产生的正商誉无法抵消，在合并报表的“商誉”中反映。 （六）合并报表的编制方法（续） 一、合并资产负债表需抵消的项目（续） 权益抵消的会计分录： 1、借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 （商誉） 贷：长期股权投资 少数股东权益 （六）合并报表的编制方法（续） 一、合并资产负债表需抵消的项目（续） 2）上级拨入资金和拨付所属资金的抵消： 总公司和分公司之间的抵消： 借：上级拨入资金 贷：拨付所属资金 （六）合并报表的编制方法（续） 一、合并资产负债表需抵消的项目（续） 3）债权和债务的抵消： （六）合并报表的编制方法（续） 一、合并资产负债表需抵消的项目（续） 3）债权和债务的抵消： 1、 借：应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款 贷：应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 （六）合并报表的编制方法（续） 一、合并资产负债表需抵消的项目（续） 2、与结算中心之间借款的抵消： 借：其他应付款/长期应付款 （结算中心短期借款/长期借款） 贷：其他应收款/长期应收款 （成员单位短期贷款/长期贷款） （六）合并报表的编制方法（续） 二、合并利润表需抵消的项目 1）内部主营业务交易的抵消 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 （六）合并