税务会计(讲义）.ppt

二、税务会计实务的具体应用 第一，对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据《房产税暂行条例》的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。 第二，融资租赁实际是一种变相的分期付款买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。 第三，新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产原值之中，则房产原值应包括中央空调设备；如中央空调设备作单项固定资产入账，单独核算并提取折旧，则房产原值不应包括中央空调设备。旧房安装空调设备，一般都作单项固定资产入账，不应计入房产原值。 二、税务会计实务的具体应用 14.2 房产税的会计处理 1、计提时 借：管理费用 （从价计征） 其他业务支出（从租计征） 贷：应交税费——应交房产税 2、缴纳税款时 借：应交税费——应交房产税 贷：银行存款 二、税务会计实务的具体应用 【案例5-20】银河公司位于北京市朝阳区，2009年上半年共有房产原。2009年1月1日起该企业将原值4000000元的一栋仓库出租给某企业存放货物，租期1年，每月收取租金20000元，全年租金收入240000元。9月5日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值6000000元。已知该地区规定计算房产余值时的扣除比例为30%，房产建筑面积为20000平方米，房产为砖混结构。请计算该企业2009年7月1日至12月31日应该缴纳的房产税，做出相应的会计处理。 （1） 计算应纳的房产税 该企业经营自用的房产从价计征房产税；在建工程转入的房产从办理验收手续的次月起开始从价计征房产税；出租的房屋不再从价计征，而是改为从租计征房产税。 从价计征房产税=从价计税的房产原值×（1-扣除比例）×适用税率 =4000000）×（1-30%）×1.2%÷2+6000000×（1-30%）×1.2%÷12×3=121800（元） 二、税务会计实务的具体应用 从租计征房产税=租金收入×12%=240000×12%÷2=14400（元） 应纳房产税=121800+14400=136200（元） （2）会计处理 计算应纳房产税时： 借：管理费用 121800 其他业务支出 14400 贷：应交税费——应交房产税 136200 缴纳房产税时： 借：应交税费——应交房产税 136200 贷：银行存款 136200 二、税务会计实务的具体应用 15 烟叶税的税务会计处理 15.1 烟叶税的计量 应纳税额=烟叶收购金额×税率 收购金额＝收购价款×（1＋10%） 应注意问题： 1） 烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。纳税人收购烟叶，应当自纳税义务发生之日起30日内向烟叶收购地的主管税务机关报送《烟叶税纳税申报表》及《烟叶收购情况表》，申报纳税。 2）根据财税[2006]140号规定，对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。 二、税务会计实务的具体应用 【案例5-23】某烟草公司系增值税一般纳税人，2009年7月末收购B1F级烟叶20000斤，烟叶收购价格8.4元/斤（含支付价外补贴10%），总计168000元，货款已全部支付，8月初商品提回并验收入库。请计算该烟草公司应纳的烟叶税，做出相应的会计处理。 （1）应纳烟叶税=168000×20%=33600（元） （2）会计处理， ①收购烟叶时，7月末，烟叶尚未提回时，根据有关收购凭证等做账务处理： 　　借：在途物资　　　　　　　? 175 392 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） ??26 208 　　　贷：银行存款　　　　　　　? 168 000 　　　　　应交税费——应交烟叶税?? 33 600 8月初，烟叶提回入库时，根据收货单等凭证作账务处理： 　　借：库存商品　　　　　　　　?175 392 　　 贷：在途物资　　 　　　? ?175 392 ②缴纳烟叶税时 借：应交税费——应交烟叶税???