第二十四章_对集团财务报表审计的考虑.docVIP

第二十四章 对集团财务报表审计的考虑1.在具体运用《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》时：（集团项目合伙人评估承接业务的前提基础）（p500页）（1）集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础；（2）集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分；（3）如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。2.如果是新业务，通过下列途径了解集团、组成部分及其环境：（p500页)（1）利用集团管理层提供的信息；（2）与集团管理层的沟通；（3）与前任集团组、组成部分管理层或部分组的沟通。3.如果是连续审计业务，集团项目组获取证据的能力可能受重大变化的影响：（p500页）（1）集团组织结构（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式）的变化；（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；（5）集团层面控制的变化；（6）财务报告编制基础的变化。4.集团项目组对指令的了解可能包括下列方面：（p502页）（1）就完成报告文件包而言，指令是否清晰、实用；（2）指令是否充分说明了适用的财务报告编制基础的特点；（3）指令是否规定了为遵守编制基础的要求而需要充分披露的事项；（4）指令是否规定了如何确定合并调整事项；（5）指令是否规定了组成部分管理层对财务信息的批准程序。5.用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需要的信息可能包括：（p503页)（1）集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；（2）集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程；（3）是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；（4）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制；（5）就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员作出的答复。6.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序(p503页）（1）了解的目的*确认或修正最初识别的重要组成部分；*评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。（2）评估集团层面重大错报风险所需的信息：*在了解环境和合并过程时获取的信息；*从组成部分注册会计师获取的信息。7.集团项目组为了解组成部分注册会计师而实施的程序的性质、时间安排和范围，受下列因素的影响：（p504页）（1）集团项目组与组成部分注册会计师交往的经验；（2）集团项目组对组成部分注册会计师的了解；（3）集团项目组和组成部分注册会计师受共同的政策和程序约束的程度等。这些共同的政策和程序包括：（1）统一的政策和程序、质量控制政策和程序、监控政策和程序；（2）应遵守的法律法规、职业监管、惩戒和外部执业质量检查、教育和培训、职业组织及其准则、语言和文化。8.集团项目组可以通过多种途径了解组成部分注册会计师。p505页)（1）在组成部分注册会计师参与集团审计的第一年，集团项目组可通过下列途径了解：*如集团项目组和组成部分注册会计师来自同一家会计师事务所或在统一的监控政策和程序下进行运营的网络，评价质量监控系统的运行结果；*访问组成部分注册会计师并与之讨论组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境；*要求组成部分注册会计师以书面形式确认组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境。*要求组成部分注册会计师完成对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境的调查表；*与集团项目合伙人所在的会计师事务所的同事进行讨论，或与对组成部分注册册会计师有所了解且声誉良好的第三方进行讨论；*向组成部分注册会计师所属的职业团体、颁发执业许可的机构或其他第三方进行函证。(2)在之后的年度，集团项目组对组成部分注册会计师的了解，可以基于其以前与部分组交往的经验。集团项目组可以要求组成部分注册会计师确认组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境自上期以来是否发生变化。 9.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力的了解可能包括下列方面：（p505页）（1）组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的审计准则和其他职业准则 充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任；（2）组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部