第八章 内部控制（面授）.pdfVIP

第八章 内部控制 考情分析 本章主要介绍了内部控制的定义，COSO 内部控制系统的五大要素，我国《内控基本规 范》五要素，内部控制的应用、评价和审计，审计委员会的监察角色，内部控制与公司治理 等内容。 从历年考试来看，本章属于分值相对较高的一章，考题题型丰富，难度较大，尤其是主 观题部分。 复习时应重点理解我国内部控制系统五大要素、内部控制的应用、评价和审计、审计委 员会、公司治理基本原则等几大内容。 本章基本内容框架如下 本章主要考点 1. COSO 内部控制系统的五大要素 （理解，选择题） 2．我国内部控制内容的五大要素 ★ 3．内部控制的应用 ★ 4．内部控制评价的程序 5．审计委员会的监察角色 ★ 6. 基本的公司治理原则 第一节 内部控制的定义和发展 本节主要内容简介：  内部控制的定义  内部控制的演变与发展 一、内部控制的定义 （理解） 内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制还应确保识别可能阻 碍实现这些目标的风险因素并采取预防措施。 内部控制系统包括两个因素：  控制环境：是指企业内对于内部控制的态度及内部控制意识，代表整个企业对于内 部控制的价值观。  控制政策与程序：是指嵌入企业运营中的具体的内部控制，目的是尽可能确保业务 行为是有效且有序的。 1. COSO 委员会对内部控制的定义 成立于1985 年，负责制定有关大型和小型企业实施内部控制系统的指南。 COSO 委员会对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标 提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。” （运营、财务报告和合规） COSO 观点：  即使实施了优良的内部控制系统，也不一定能使一个蹩脚的管理者变得出色。  内部控制系统只能就企业目标的实现提供合理保证。  大型或小型企业在建立内部控制系统时，均可能存在资源受限的问题。 2.美国上市公司会计监管委员会对内部控制的定义 依据美国上市公司会计监管委员会(PCAOB)发布的审计准则第5号（2007年，与财务报 告审计相融合的内部控制审计）规定，注册会计师对企业财务报告进行审计必须关注财务报 告内部控制，同时管理层应该对企业内部控制做出评估。 所谓财务报告内部控制是指，在企业主要的高级管理人员、主要财务负责人或行使类似 职能的人员的监督下设计的一套流程，并由公司的董事会、管理层和其他人批准生效，该流 程可以为财务报告的可靠性及根据公认会计原则编制对外财务报表提供合理保证，并且包括 如下政策和程序：一个保管两个保证： 保管记录 保管以合理的详尽程度、准确和公允地反映企业的交易和资产处 置的有关记录 保证记录和收入支出符 为按照公认会计原则编制财务报表记录交易，以及企业的收入和 合相关授权 支出仅是按照管理和公司董事会的授权执行，提供合理的保证 保证预防或及时发现未 为预防或及时发现对财务报表有重大影响的未经授权的企业资产 经授权的重大资产相关 的购置、使用或处理，提供合理保证 行为 3.特恩布尔委员会对内部控制的定义 1992 年，英国《综合守则》颁布之后，设立了特恩布尔委员会。该委员会的职能是为 上市公司执行《综合守则》规定的内部控制原则提供指南。 特恩布尔报告的总体要求是，董事应施行一套完善的内部控制系统，并定期对该系统进 行复核 （建议对内部控制系统进行持续监察）。 内部控制系统应确保： （1）对风险做出反应 内部控制的主要组成部分包括为企业的有效运营提供辅助条 件，使企业有能力对阻碍目标实现的重大风险做出反应。 （2）保证报告质量 内部控制还能确保对内和对外报告的质量。 （3）合规（法规、企业政策） 内部控制还能确保法规及企业内部有关业务开展的政策得以 遵守。 董事会：对公司的内部控制负责，并制定正确的内部控制政策，以确保企业日常运作的 顺利进行 管理