AFP考试个人税务与遗产筹划第二章节知识点 特殊规定.docVIP

　第六节 特殊规定的计划——公益性捐赠 　　6.1法律规定： 　　纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分可以从其应纳税所得额中扣除。 　　个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。(财税[2001]103号) 　　对个人通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。(财税[2006]66号) 　　个人通过扣缴单位统一向“5.12”地震灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除。个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠也可以依法据实扣除。(国税发〔2008〕55号) 　　6.2 筹划原理及方法 　　⑴ 避免直接性捐赠 　　税法所说的公益性捐赠，是指个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。包括： ① 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动; ② 教育、科学、文化、卫生、体育事业;③ 环境保护、社会公共设施建设;④ 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。如果纳税人直接向受赠人捐赠，就属于非公益性捐赠了，在缴纳个人所得税不能从应纳税所得额中扣除。所以，个人在进行捐赠时，要履行公益性捐赠的程序，成为税法上所说的公益性捐赠，起到税前扣除的作用。 　　⑵ 合理选择捐赠对象 　　个人所得税法本身所规定的公益性捐赠税前扣除的比例是应纳税所得额的30%，但就像财税[2001]103号和财税[2006]66号所规定的那样，有的公益性捐赠的税前扣除比例为100%，向“5.12”地震灾区的捐赠可以依法据实扣除。所以，当纳税人捐赠额比较多时，可以选择这样的项目进行捐赠，此时，没有税前扣除比例的限制，可以将全部捐赠额在税前扣除。 　　⑶ 选择适当的捐赠时期 　　纳税人应该在有收入需要缴纳个人所得税时进行捐赠，才能起到捐赠税前扣除的作用。 　　⑷ 考虑适当的捐赠项目 　我国个人所得税实行分项所得税制，在计算捐赠扣除额时，属于哪项所得的捐赠，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠额，然后确定适用税率纳税。如果纳税人本期取得的收入中有不同的应税项目，纳税人就应当对捐赠额进行适当划分，即将捐赠额分散在各个应税所得项目中，以最大限度地享受税前扣除的优惠。而且，将捐赠额在不同的应税所得项目之间进行划分时，应先选择税负重的项目，将捐赠额归入这样的项目，可以尽可能地减轻税负。 　　附主要法规： 　　中华人民共和国个人所得税法 　　中华人民共和国主席令第44号 　　《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于2005年10月27日通过，现予公布，自2006年1月1日起施行。 　　中华人民共和国主席　胡锦涛 　　2005年10月27日 　　中华人民共和国个人所得税法 　　(1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过　根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正　根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正　根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正) 　　第一条　在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 　　在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 　　第二条　下列各项个人所得，应纳个人所得税： 　　一、工资、薪金所得; 　　二、个体工商户的生产、经营所得; 　　三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得; 　　四、劳务报酬所得; 　　五、稿酬所得; 　　六、特许权使用费所得; 　　七、利息、股息、红利所得; 　　八、财产租赁所得; 　　九、财产转让所得; 　　十、偶然所得; 　十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 　　第三条　个人所得税的税率： 　　一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分