利用资产减值进行盈余管理的手法与防治对策.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 利用资产减值进行盈余管理的手法与防治对策 王琳君 渊西安铁路局 西安 710054冤 一、盈余管理的涵义 临的新问题和新挑战。 国内外会计业界分别从不同角度对盈余管理进行了阐 2. 利用长期资产减值调整利润以达到盈余管理的目的。 述，较权威的是美国会计学家WilliamK.Scott对盈余管理的 —资产减值》规定，对于固定资产、无 《企业会计准则第8号—— （ 允 ，其资产减值损 界定。他认为盈余管理是指在美国公认会计准则 GAA ） 形资产、商誉、长期股权投资及其他长期资产 许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企 失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时 业市场价值达到最大化的行为。这里的盈余管理既包括合法 再进行会计处理。同时，资产减值损失确认后，减值资产的折 的利润调节行为，又包括非法的利润操纵行为，本文所讨论的 旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以在剩余使用 盈余管理主要是指后者。 寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残 根据以上盈余管理的定义可以看出，盈余管理主要具有 值）。现以固定资产为例进行说明。在固定资产的使用期间内， ： ，包括董事 以下一些涵义 淤盈余管理的主体是企业管理当局 无论是减值损失的计提还是折旧的计提，对利润的影响都是 会和经理。于盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即 确定的，但是损失和费用在不同会计期间的分布是不同的，因 会计收益）。盂盈余管理的方法是在GAA 允许的范围内，综 此会影响不同会计期间的净利润，从而产生盈余管理的空间。 合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整， 企业可以通过计提固定资产减值准备来降低某一会计年度利 它主要包括会计政策和会计估计的变更、收入的确认、交易时 润甚至出现巨额亏损，由于资产减值损失不得转回，并且在固 、合并范围的变化等。 ，因此 间的改变 榆盈余管理的目的是盈余管理 定资产的剩余使用寿命内要重新调整折旧的计提数额 主体自身利益最大化，其中又包括管理人员自身利益最大化 在随后的年度内折旧额将大幅度减少，利润将大幅度增加。这 和董事会成员所代表的股东利益最大化。由此可见，盈余管理 种调节利润的方式对亏损公司特别有利。 就是企业管理当局在遵循GAA 的基础上，通过对企业对外 三、完善资产减值管理的建议 ，达到主体自身利益最 。 报告的会计收益信息进行控制或调整 1.建立资产交易信息市场 公允价值的确定是资产减值 大化的行为。 的核心问题。目前，我国同类资产在资产交易市场中会有不同 二、计提资产减值准备是盈余管理的手段 的价格，公允价值的公允性难以保证，资产减值准备的计提缺 根据我国企业会计准则的相关规定，公司应根据谨慎性 乏客观的资料基础。因此，建立活跃的资产交易市场，为确定 原则，在资产负债表日判断其短期投资、应收账款、存货、商 资产价位提供可靠依据是非常重要的。我们应在资产交易市 誉、长期股权投资、固定资产、在建工程和无形资产是否发生 场建立容量大、时效性强的规范化行业数据信息平台，方便相 减值，并对发生减值的资产相应提取资产减值准备。 关人员在资产定价时选取适当的参数，增强资产减值