刍议加强风险导向内部审计的独立, 客观性.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 刍议加强风险导向内部审计的独立、客观性 耿慧敏 渊东 北 财 经 大 学 大 116600冤 】 【摘要 本文对风险导向内部审计的独立性和客观性的基本内涵进行了深入分析，并在此基础上构建了减轻相关因素 对独立性和客观性的影响的框架。笔者认为，加强风险导向内部审计的独立性和客观性应从个人、项目、内部审计部门、公 司和职业层次分别着手。 】 【关键词 内部审计 独立性 客观性 一、风险导向内部审计的独立性 二、风险导向内部审计的客观性 传统内部审计强调审计人员的独立性，国际内部审计师 客观性，是指内部审计人员在进行内部审计时，应以事实 协会（IIA）一直坚持内部审计是一种“独立的评价活动”。长期 为依据，保持公正、不偏不倚。具体来说，内部审计人员在工作 以来，内部审计将其主要职能限定为监督和评价，并将提供 中要保持一种公正的、不偏不倚的态度，避免利益冲突。客观 议和咨询活动视为破坏独立性的行为，这使得内部审计与企 性一般指内部审计人员的客观性。 业价值增值之间没有直接而明显的联系。风险导向内部审计 ， 传统内部审计对客观性一直不太重视 1999年以前IIA 以价值增值为目标，明确了内部审计的新职能，增加了层次更 一直将客观性置于独立性之下。直到第七次内部审计定义出 高的“咨询活动”。保持风险导向内部审计独立性的必要条件 台，“独立、客观”才取代了此前所有定义中的“独立”。新定义 包括： 中独立性和客观性是并列的，这表明IIA在注重独立性的同 1. 内部审计部门应由企业中的一个较有权威的领导人 时，倾向于使用客观性一词来表达内部审计的可信性，并且认 负责。理想的情况是，内部审计部门主管向审计委员会、董事 为它更加切合实际。其实内部审计之所以能发挥更大的作用， 会或相关的治理机构报告工作，以加强内部审计部门的独立 能为企业创造更多的价值，主要在于它做出的分析和提出的 性、保证审计范围的广泛性。 建议是实事求是、客观公正的。 2. 内部审计部门有权参加由高层或董事会举行的、与内 在环境快速变化而资源又十分有限的现实社会，企业需 部审计部门职责有关的会议。董事会应与内部审计部门主管 要内部审计为新产品开发、程序设计及系统设计提供建议。在 有直接交流的机会，以便交换意见和发现问题。 审计过程中，与企业的管理部门建立密切的合作关系会取得 3. 内部审计部门主管由董事会任免，以加强其独立性。 较好的审计效果。因此，强调客观性有利于内部审计人员处理 良好的工作环境一方面要由内部审计部门去创造，另一方面 其与被审计单位之间的关系，客观性不会影响内部审计人员 要有组织的支持。内部审计人员只有得到高级管理层和董事 对审计项目的关注程度。 并不受干扰地开 会的支持，他们才能与被审计单位密切合作， 三、减轻相关因素对独立性和客观性的影响的框架构建 展工作。 内部审计的独立性强调的是机构的独立性，而客观性反 2002年IIA在给美国国会的建议中指出：董事会、执行 映的是内部审计部门和内部审计人员的特征。独立性与环境 管理层、外部审计和内部审计的协同是健全治理结构的基本 有关，反映的是内部审计部门和内部审计人员所处的环境，包 条件，审计委员会的主要作用是增强内部审计的独立性。为了 括个人环境和总体环境。独立性的价值在于它创造了使内部