会计与税务法规对关联方关系认定的差异比较.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 会计与税务法规对关联方关系认定的 异比较 俞小波 渊南京金石城会计师事务所有限责任公司 南京 210018冤 【摘要】关联方交易在会计核算和税收征管中都具有重要地位。本文从税收法规和会计准则对关联方关系的界定入 手，对两者的差异进行了比较分析。 】 【关键词 关联方关系 关联方交易 差异 一、税收法规关于关联方关系的认定 理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员 2002 年9 月7 日发布的 《税收征收管理法实施细则》第 时担任另一方的董事会高级成员。虞一方的生产经营活动必 五十一条：税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列 须有另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进 关系之一的公司、企业和其他经济组织：淤在资金、经营、购销 行。愚一方的购买或销售活动主要由另一方控制。舆一方接受 ； 。 、 等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系 于直接或者 或提供劳务主要由另一方控制 余一方对另一方的生产经营 间接地 为第三者所拥有或者控制；盂在利益上具有相关联 交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关 的其他关系。条文中的“关联企业”就是有关联关系的企业，即 系，包括虽未达到本条第淤项持股比例，但一方 另一方的主 “关联方”。而所谓的关联关系，即存在上述三种关系之一。 要持股方享受基本相 的经济利益，以及家族、亲属关系等。 2007 年12 月6 日发布的《企业所得税法实施条例》（以 二、会计准则关于关联方关系的认定 —关联方披露》（以下涉及企业 下简称“条例”）第一百零九条：企业所得税法第四十一条所称 《企业会计准则第 36 号—— 关联方，是指 企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或 会计准则内容的，如未特别说明，均指该准则）是用于规范关 ： 联方及其交易披露的一项准则，准则第三条指出：一方控制、 者个人 淤在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控 制关系；于直接或者间接地 为第三者控制；盂在利益上具有 共 控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方 相关联的其他关系。该条文进一步强调“控制”关系，明确了有 以上同受一方控制、共 控制或重大影响的，构成关联方。关 关联关系的各方为关联方。 联方关系往往存在于控制或被控制、共 控制或被共 控制、 2009 年1 月8 日发布的国税发 2009 ］2 号文《特别纳税 施加重大影响或被施加重大影响的各方之间。 调整实施办法（试行）》（以下简称“2 号文”）第九条进一步明 准则第四条列举了构成关联方的各个主体：其中控制和 确：所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五 被控制主体不光适用于股份公司，也适用于其他企业，包括单 十一条所称关联关系，主要是指企业 其他企业、组织或个人 位、信托基金等。淤该企业的母公司；于该企业的子公司；盂 ： ； 具有下列之一关系 淤一方直接或间接持有另一方的股份总 该企业受 一母公司控制的其他企业 榆对该企业实施共 和达到25%以上，则持有股份的人和被持有股份的一方是关 控制的投资方；虞对该企业施加重大影响的投资方；愚该企业 联方；或者双方直