合并财务报表编制思路梳理.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 合并财务报表编制思路梳理 万红波 曹丽丽 渊兰州大学管理学院 兰州 730000冤 】 。本文拟对现行会计准则 【摘要 编制合并财务报表因其程序繁杂，工作量大，一直以来被视为会计学习和工作的难点 下合并财务报表的编制思路做一个梳理，以期透过现象看到本质，将编制合并财务报表从原理上和编制方法上理清脉络， 形成体系，为理解合并财务报表的编制原理以及顺利编制合并财务报表提供帮助。 【关键词】合并财务报表 思路 调整 抵销 从整体上来看，合并财务报表的编制需要考虑两大板块 股权投资和子公司的所有者权益进行抵销，然后将投资日后 内容：一是母子公司之间内部投资业务的抵销，二是母子公司 发生的有关业务进行调整抵销。学者张丽梅、张志凤等认为， 之间内部交易的抵销。下面就每个板块分述其具体的处理思 采用成本法编制合并财务报表，能减少工作量，并且易懂、实 路。考虑到非同一控制下企业合并更具代表性，以下叙述均以 用、易于实务操作。我国现行会计准则规定的处理方式是基于 非同一控制下企业合并情形下合并财务报表的编制为例。 第一种理念。但值得注意的是，会计准则也允许企业直接在对 一、母子公司之间内部投资业务的抵销处理 子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财 母子公司之间内部投资业务的抵销处理是编制合并财务 务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表 ，包括两个方面的工作： ，目前仍 报表的核心问题和难点 淤合并资产负 的相关规定。是否推广运用成本法编制合并财务报表 债表，母公司经过调整后的长期股权投资与子公司经过调整 处于探讨当中。 后的所有者权益之间的抵销；于合并利润表，母公司对子公司 此外，编制合并财务报表需要将母子公司视为一体，站在 的长期股权投资按照权益法调整之后的投资收益，与子公司 集团公司的角度上看问题。另外，合并财务报表并非精确报表 “本年利润分配”项目的抵销。 （所谓精确报表，是指不漏掉任何一笔业务，保证账实、账证、 对于第一个方面，在进行合并处理时，至少有两种理论： 账表相一致，各表之间的勾稽关系成立的报表），而是一个概 淤母公司理论。该理论认为企业属于母公司，因此，在合并财 括报表的概念，因此需要把握重要性原则。编制合并财务报表 务报表中的所有者权益只包括母公司的所有者权益，并将子 是母公司财务部门获权后以控制为标准，划定纳入合并范围 公司的所有者权益全部抵销，其中，少数股东权益视同负债， 的企业，当然也包括母公司在内，是在个别报表基础上编制而 少数股东损益视同负债费用，而不是“利润分配”项目。于投资 来的。由以上论述总结出母子公司之间内部投资业务的抵销 主体理论。该理论认为企业属于全部股东，合并财务报表中所 处理应遵循以下原则：母公司理念；一体性原则；将成本法调 有者权益既包括母公司的所有者权益（多数股东权益），也包 整为权益法；以个别报表为基础编制；重要性原则。 括少数股东权益。因此，只抵销子公司所有者权益中属于母 理清了合并财务报表编制原理和原则后，下面探讨具体 公司的部分，属于少数股东的损益包含在合并财务报表的净 处理思路。以非同一控制下的企业合并为例，在合并发生的当 利润当中。我国现行会计准则对合并财务报表的编制秉持的 年，其思路为先考虑合并资产负债表的调整抵销处理，再考虑 是母公司理论。学者王鹏、陈武朝经过实证研究认为，基于实 合并利润表的抵销处理