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务 技 n8 CO A CCOUnt rIn lnq筵彖 畲 } 合并财务报表编制中若干问题的 陈德荣 《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称 变量。如果合并所有者权益变动表采用简单方法，资产负债 新准则)颁布以后，财政部又通过企业会计准则解释第l一4 表的未分配利润属于 自变量，少数股东权益和利润因其特 号发布了一些修改和补充规定。通过学习，笔者对合并报表 殊性也划归为 自变量。因变量是指利用几个合并结果纵向运 有了更深刻的理解 ，并在实践中对编制报表若干问题 的处理 算后得出另一个合并结果，且该结果随着 自变量的变化而变 总结了一些方法，现介绍如下。 化。因变量主要是一些无明确账户对应的项目，如各种小计 和合计、净利润等利润表的中间结果、归属于母公司的净利 一 、 合并所有者权益变动表的简单编制方法 润等。需要注意的是，在抵销调整分录中不能出现因变量的 新准则第二十九条规定 ：“合并所有者权益变动表也可 项 目。 以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制”。笔者在实 抵销调整分录的传统习惯是借贷必相等、分录与报表项 践中采用了简单的编制方法，即不采用汇总后抵销调整 的方 目一一对应。由于新准则取消了合并利润分配表等，抵销调 法，直接取数、计算、分析后编制。 整分录的格式可以作如下改进： 合并所有者权益变动表可以分为两个部分 ：第一部分反 1．合并所有者权益变动表采用简单方法即不需抵销调整 映了母公司的所有者权益，主要有实收资本、资本公积、盈余 分录 。 公积、未分配利润 ；第二部分反映了子公司中属于少数股东 2．合并现金流量表直接法部分是一个相对独立的体系， 的权益，表现为 “少数股东权益 项 目。编表可以分为四步 ： 可以维持原来方法不变。间接法部分比照合并所有者权益变 1．抄 ：全部年初数和年末数 自合并资产负债表抄写而 动表采用简单方法。 来，增减数中的 “净利润”数据来 自合并利润表中的两个净利 3．合并利润表中抵销母公司权益法调整后的投资收益、 润，增减数中实收资本等属于母公司的项 目部分源 自母公司 确立少数股东利润，由于合并所有者权益变动表不需要抵销 个别报表。 调整分录而有三种选择 ：一是遵守传统习惯，分录中有关合 2．算：计算 “少数股东权益”的增减数。子公司数量少的， 并所有者权益变动表的部分不需要登入合并底稿。二是简化 直接翻阅子公司同名报表分析填列 ；子公司数量多的，将子 的做法，不需要登入合并底稿的部分不做，只需将子公司净 公司同名报表的合计栏输入电子报表后分别乘 以少数股东 利润按照比例借记投资收益、借记少数股东利润即可，结果 投资比例再加总即可对应填列。 是借贷不相等。三是模仿20世纪末美国的做法，在底稿中 3．调 ：“上年年末余额”至 “本年年初余额”之间的填列调 运算而无需编制抵销调整分录。笔者认为，在进行理论研究 整。可根据母、子公司的追溯调整和追溯重述的资料填列。 时采用第一种做法、实务中采用第二种做法较好。 4．补 ：验算表 内关系是否相符，如有差额应补充填列。 4．除此之外，笔者对资产负债表和利润