企业合并中的会计寻租行为研究.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 企业合并中的会计寻租行为研究 张丹丹 程 果 渊重 庆 理 工 大 学 会 计 学 院 重 庆 400050冤 摘要】 ，两种合并方法对合并财务报表的影响差异很大， 【 现行会计准则规定企业合并采用购买法与权益结合法核算 这就给企业利用企业合并进行会计寻租提供了很大的空间。本文主要分析了企业合并中两种合并方法下会计租金的来源， 并利用制度经济学和博弈论对此进行了初步研究，最后提出了减少企业合并中会计寻租行为的政策建议。 【关键词】企业合并 会计寻租 购买法 权益结合法 换股合并 作为证券市场主体之一的上市公司在增进各国经济实力 的情况下追求社会财富的非公平性转移和社会资源的非公平 和综合国力中发挥着巨大的作用，然而由于我国对上市公司 性配置。 的管制不足以及上市公司本身追逐利益的特性使得上市公司 。 2援会计寻租 会计作为社会经济资源配置的重要制度装 愈来愈多地进行会计寻租。在各种各样的会计寻租行为中，企 置之一，其运行具有直接的经济后果，谁能规范会计运行规 业合并中的会计寻租行为也引起了人们的广泛关注，本文特 则、施加有利于自己的影响，谁就能够提取社会经济资源配置 对企业合并中会计寻租的有关问题作些探讨。 过程中的“公共租”，于是会计寻租就成为经济人进行非生产 一、会计寻租的相关概念 性寻利的直接手段。雷光勇等于2001年首次提出“会计寻租” 1援 寻租。在社会经济资源配置过程中，当出现权力真空 这一术语，将会计寻租定义为：在社会总财富水平和企业真实 或所谓的公共领域而存在“租值”未被界定时，各社会经济主 业绩（即经济效益）不改变的前提下，通过改变会计信息（即财 体就会耗费资源去提取它，同时对他人利益造成损害，这就是 务报告收益数字）来进行财富的非公平性转移和资源的不恰 寻租。这也就是说，寻租是指自利的经济人在不新增社会财富 当配置。会计寻租行为会对其他社会主体利益造成损害。 证的形式不再是单纯的纸质单据，而会变得更加复杂。由于电 。 。这是涉及社会安定、和谐的重大 列示 于职工辞退福利项目 子商务条件下预计负债原始凭证与传统原始凭证有着重大区 问题，而其核心在于企业内部形成的特殊原始凭证。在这样的 别，对预计负债原始凭证必须加以特殊规范。相对于传统原始 原始凭证中，应当有被辞退职工认可辞退事项的签字及企业 凭证，电子商务条件下的凭证要素需有所增减。《会计基础工 相关责任人的签字，还要有公司管理当局的相关文件。另外， 作规范》要求原始凭证必须具备齐全的要素：凭证的名称；填 为了增强预计负债原始凭证的可靠性、可验证性，，笔者建议 制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员 明确规定某些具有代表性的预计负债业务的特殊原始凭证的 的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单 获取方法、技术和程序，对于某些原始凭证，应尽量获得国家 价和金额。对这些要素的增减包括：淤经办人员的签名或者盖 监管部门或行业协会等权威部门的认证。 。 章可以删掉，因为没有对应实际发生的经济业务 于经济业务 3援 建立健全相关内部控制制度。资产处置方案、资产市 内容改为经济事项内容。盂增加审核人的签名或盖章。榆对企 场价格的证明等原始凭证的形成一般与会计核算人员的职责 业内部部门或内部单位填制的原始凭证，除要有填制人的签 无关，且远远超出了会计核算人员的职责范围，因而应