企业合并准则解析 以商誉核算与反映为主线.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 企业合并准则解析： 以商誉核算与反映为主线 石天唯 安亚人1 2渊博士生导师冤 李成立2 渊1.吉林工商学院 长春 130062 2.东北师范大学 长春 130024冤 摘要】 ，针对准则相关内容进行归纳分析梳理，进而深入、全面地理解企业合并准则， 【 本文以商誉的反映形式为主线 以期能为实务中的会计人员和相关决策方提供一些帮助和方便。 【关键词】商誉 企业合并 企业会计准则 长期股权投资 一、企业合并的会计处理时点与确认商誉的时机 为合并日。具体地，吸收合并下合并方取得的资产、负债应当 企业合并相关的会计处理时点有两个。时点一：即支付合 按照其在被合并方的原账面价值入账；控股合并下合并方应 并成本的一方实际取得对合并他方控制权的日期。由支付合 以合并日应享有被合并方所有者权益的份额作为长期股权投 并成本的一方进行相关净资产或投资的确认、同时结转合并 资的初始入账成本；所支付的合并成本均按账面价值结转；所 成本的账务处理。时点二：即取得控制权日或日后，需要编制 确认的净资产或长期股权投资与合并成本的差额无论在借贷 合并财务报表的日期。由支付合并成本的一方，即母公司在合 哪一方，均计入资本公积溢价部分，资本公积余额不足冲减 并工作底稿上进行一系列的调整、抵销等合并处理。显然，后 的，相应调整盈余公积和未分配利润等留存收益。 者只涉及控股合并方式。 2. 非同一控制下企业合并：采用以公允价值为基础的购 由于吸收合并下合并各方合为一个法律主体，不产生母 买法进行会计处理。购买法是将企业合并视为一家企业购买 子公司关系，所以支付合并成本方确认商誉的时机只能是在 另一家或几家企业的行为，要求对被购买企业的可辨认资产、 上述第一时点，由支付合并成本方在取得控制权日将取得合 负债进行重新估价，并按估价后的公允价值反映在支付合并 并他方的可辨认资产、负债（即净资产）进行并账处理，同时结 成本方的账户或合并财务报表中。此条件下，支付合并成本方 转合并成本，二者的差额即可确认为商誉。 为购买方，合并他方为被购买方，取得合并他方控制权的日期 控股合并下则可以在以下两个时点中选择其一作为确认 为购买日。 商誉的时机：淤第一时点：在取得对合并他方控制权日，由支 （1）吸收合并下：购买方在购买日应当将合并中取得的符 付合并成本方按当日所取得合并他方的所有者权益份额来确 合确认条件的各项资产、负债按其公允价值确认为本企业的 认长期股权投资，同时结转合并成本，二者的差额即可确认为 资产和负债；所支付的合并成本按其在购买日的公允价值结 商誉。于第二时点：在取得控制权日或日后需要编制合并财务 转，合并成本公允价值与其账面价值的差额，作为资产的处置 报表时确认商誉。这种情况下，支付合并成本方在取得控制权 损益列示于购买方当期个别利润表；合并成本与上述确认的 的日期，是按合并成本而不是按持有对方所有者权益的份额 可辨认净资产的公允价值之差额，正数差应当确认为商誉并 来确认长期股权投资的，所以在第一时点进行账务处理时并 反映在购买方的个别资产负债表中，负数差（即负商誉）经复 无差额，也就无从确认商誉；但在编制合并报表抵销分录时， 核确定后应当计入营业外收入，并列示于购买方个别利润表。 其按合并成本确认的长期股权投资（含少数股东权益）与子公 购买方在购买日应当按照所结转的合并 （2）控股合并下： 司所有者权益相抵就会出现差额，由于此时长期股权投资账 成本作为对被购买方长期股权投资的初始投资成本，而结转 面价值已由成本法调整为权益法，此差额即为初始投资与所 的合并成本为其在购买日的公允价值，该公允价值与其账面 持权益份额的差额，在合并工作底稿应将其确认为商誉。 价值的差额作为资产的处置损益计入合并当期的利润表。显 二、企业合并的会计处理方法