谈完善与金融资产转移有关的表外交易披露.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 谈完善与金融资产转移有关的表外交易披露 曹 露 渊山东行政学院计算机系 济南 250014冤 】 。本文分析了与金融资产转移有关的 【摘要 利用表外交易以达到表外融资或操纵盈余的目的是一些企业常用的手法 表外交易中较常见的类型和实质，认为会计监管机构应制定比较理想的会计信息披露规则，企业应严格遵守会计信息披露 规则，按照交易的经济实质真实而公允地披露交易。 】 【关键词 表外交易 金融资产转移 交易的实质 表内列报 表外交易是一种特殊的交易，其特殊性在于：交易的形式 判断。这里举一个例子：甲公司与乙公司签署了一份让售其部 与其经济实质出现了偏离。简单地说，就是交易的结果使得物 分应收账款的协议，条款如下：淤乙公司负责管理甲公司的收 品或劳务的所有权与该物品或劳务的未来经济利益的实际控 账事宜，并于每月底按已收回的让售款项1%的比率向甲公司 制权，分别属于不同的交易当事人。 收取管理费；于甲公司可以向乙公司提款，累计提款限额不超 金融资产转移，是指企业将金融资产让与或交付给另一 出让售账款的70%；盂乙公司从客户那里收回欠款时，作为甲 方的行为。随着金融商品不断推陈出新，金融资产的转移人往 公司提款的减项，同时每月按甲公司所欠余额的 2%计算利 往仍与该资产或受让人继续发生联系，致使转让人是否转让 息；榆60天后，乙公司没有收回的款项将售回给甲公司。在本 其对金融资产的控制权并不明确。在这种情况下，某种形式的 例中，由于甲公司于60天后必须将未收到的应收账款从乙公 表外交易就可能出现。与金融资产转移有关的表外交易，实际 司购回，因此，该笔应收账款仍由甲公司控制，这笔转让交易 上是指这样一种交易：利用形式上的销售来隐藏融资的实质。 对甲公司来说是一项融资而不是让售。 。 ：首先，出借人 金融资产的终止确认与否视持有者对其控制权转移程度而 2. 贷款转让 贷款转让基本上有两个步骤 定，控制权全部转移，即为全部让售；控制权部分转移即为部 （转让方）将一笔贷款或其中的一部分转让给受让人，以换取 分让售；控制权没有转移就是担保借款。由此可以看出，与金 现金；然后，转让方从借款人那里收到本金和利息后再支付给 融资产转移有关的表外交易主要存在于两个方面，即部分让 受让方。贷款转让大体有三种方法：淤贷款更新，原贷款协议 售与担保借款。本文专对此进行一些具体分析。 中权利与义务被取消，取而代之的是一个新的协议，其最主要 一、与金融资产转移有关的表外交易的披露问题 的变化是贷款的出借人由转让方变为了受让方；于转让只是 从20世纪80年代开始，英美等国会计准则制定机构就 将收取贷款的本金与利息的权利转让给第三方；盂参与贷款 致力于表外交易的规范工作，并取得了一定成效。然而时至今 权利，某一银行贷出一笔放款给借款人，然后再将此项贷款的 日，表外交易还是层出不穷，这一方面是由于会计职业界认识 未分割权利转移给其他参与银行，此项转移通常不具有追索 交易的经济实质并制订相应的规则需要一个过程，另一方面 权，且由转让人继续提供贷款服务，受让人是否有出售或转移 是由于会计规则毕竟不是经济实质的再现，它与经济实质之 其取得的参贷权利，要视参与贷款协议而定。与应收款项让售 间总是存在着一定的真空，这就为管理当局“设计”交易留下 相似，并不是所有的贷款转让均属于表外交易。实际上，只是 了空间。金融资产转移与普通商品交易不同，它的交易形式变 那些控制权仍未转移或虽然该贷款的控制权已经转移，但特 化多样，其权利和义务在转让方与受让方之间是否发生了真 设机构却为转让方的准子公司的情况才存在表外交易。 正的转移不是很明确。与金融资产转移有关的表外交易目前