谈行政事业单位基建会计并账的两大基础.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 谈行政事业单位基建会计并账的两大基础 刘用铨 渊厦门国家会计学院教研中心 厦门 361005冤 】 ：构建双轨制政 【摘要 我国行政事业单位会计改革热点之一是基建会计并账。笔者认为，基建会计并账需要两大基础 府会计模式以及基建预算并入部门综合预算。 【关键词】基建会计并账 权责发生制 双轨制政府会计 基建预算并账 我国现行行政事业单位会计以现金制为基础，基建财务 所以，各国政府会计需要同时实现两大目标：淤反映预算 与基建会计本质是支出资本化过程，必须以权责发生制为基 ； 执行信息，实现预算控制功能 于反映资产负债等财务状况信 础，所以，现行行政事业单位会计无法反映基建业务。现行做 息，核算运营成本，评价管理绩效。本文探讨单位会计与基建 法是单位会计与基建会计分设两套账核算，这一做法造成行 会计并账就是为了更加准确地反映政府及部门机构资产负债 政事业单位资产核算不全面，也虚增单位支出，导致会计信息 财务状况。为了实现这两大目标，国际上政府会计通行模式是 不完整。长期以来我国政府会计实务界一直呼吁改革单位会 构建涵盖基于现金制的预算会计系统与基于权责发生制的财 计与基建会计分设两套账核算的做法，将基建会计并入单位 务会计系统两大分支的双轨制政府会计模式。笔者将双轨制 会计大账，还设计了基建会计并账核算方法。我国正在酝酿的 政府会计中预算会计与财务会计两大分支的会计目标与功 行政事业单位会计改革重点难点之一也是将基建会计统一纳 能、会计对象、会计基础、会计恒等式比较如下： 。 入行政事业单位会计体系内 2009年8月颁布的《高等学校会 经典双轨制政府会计模式 计制度（试行）》征求意见稿 2010年颁布的《医院会计制度》 预算会计系统 财务会计系统 主要变化之一就是，要求将基建会计纳入“大账”，这一改革增 反映资产负债财务 强了行政事业单位会计信息的完整性。笔者认为将基建会计 会计目标与功能 反映预算执行信息袁 实现 状况信息袁核算运营 预算控制 并账需要两大基础。 成本袁评价管理绩效 一、构建双轨制政府会计模式 会计对象 预算指标 财务状况 前已述及，基建财务与基建会计本质是支出资本化过程， 会计基础 现金制 权责发生制 基建会计并账必须引入权责发生制基础。众所周知，政府会计 会计恒等式 预算权限额=预算权状态 资产=负债+权益 权责发生制改革是各国政府会计改革的核心问题。然而，我国 一些学者认为， 政府会计权责发生制改革常常陷入一种误区。 双轨制政府会计模式下预算会计和财务会计各自拥有 政府会计权责发生制改革就是构建一个新型的基于权责发生 一套完整、平衡的账户体系，各自反映一个会计恒等式。即对 制基础的政府