无形资产非公允关联方交易审计研究.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 无形资产非公允关联方交易审计研究 尚庆英 渊天津财经大学研究生院 天津 300222冤 】 【摘要 本文从无形资产关联方交易的特征及类型入手，分析了利用无形资产非公允关联方交易进行利益输送的动 机、手段，并阐述了相关的审计策略，旨在为审计实务提供一些参考。 【关键词】无形资产 非公允 关联方交易 利益输送 审计 关联方交易是指“在关联方之间发生转移义务或资源的 二、利用无形资产非公允关联方交易进行利益输送 事项，而不论其交易是否收取价款”。关联方交易本身无可厚 。 集 1. 无形资产非公允关联方交易的动机 淤降低税负。 非，是一种中性行为。但是，实务中存在着一些不以市场公开、 团控制方利用关联方交易降低税负，主要有两种方式：一是将 公平、公正的交易原则为基础，侵害广大中小股东和债权人利 盈利企业的利润输送到亏损企业，实现整个集团税负最小化； 益，阻碍市场有序进行的关联方交易，即非公允关联方交易。 二是利用不同行业、不同地区税负不同的差异，将利润输送到 上市公司利用无形资产非公允关联方交易与关联企业进行利 。 集团控 税负低甚至免税的关联企业 于转移利润，粉饰报表。 益输送成为各方关注的焦点。因此，有必要对无形资产关联方 制方为了实现集团利益最大化，将上市公司与其他关联方的 交易的有关问题进行探讨。 利益进行输送，转移利润。关联方交易的定价较为灵活，往往 一、无形资产与实物资产关联方交易的区别 不同于公允价格。很多企业将无形资产关联方的定价作为输 1. 交易上：前者金额大、频率低；后者金额有大有小、频 送利益、包装利润的常用方法，或将企业资产和利润输送到控 。 ，存货、周转 、合营联营企业， 率高 有形资产中固定资产的交易金额一般较大 股股东、高级管理层及其亲属拥有的子公司 材料金额较小。而公司用作交易的商标、专利等无形资产，因 实现为少数人谋取利益的不良动机。盂规避种种限制、处罚。 其周期长、投入大等特点，带给所有者的利益是巨大的且含有 一是取得担保，冲破银行限制点，从银行获得贷款。二是满足 很高的潜在盈利能力。一般地，若干次有形资产的交易金额才 配股和增发的条件，取得配股和增发资格。三是为了规避因财 相当于一次无形资产的交易金额，若经常出现在会计年末交 务状况恶化而被ST、停牌甚至摘牌等处罚。四是操纵股价。 易，则有关部门应提起关注。上市公司通过无形资产关联方交 2. 无形资产关联方交易的类型。无形资产关联方交易的 易输送利益的隐藏性较强，调节盈亏的机会更多。 类型一般是：购买或销售无形资产，如集团内进行的无形资产 前者不可比；后者可比 ，包括与无形资产有关的在借 2. 定价上： 。前者通常能找到参照 转让；以无形资产进行的担保 物可比可控，通过成本加成或广泛的市场交易得出可比、准确 贷、买卖及为保障实现自身债权而实行的保证、抵押等；以无 的估价；后者因其独占、专用特点，通常找不到参照物，没有市 形资产进行的租赁，包括关联企业间的经营租赁和融资租赁； 场交易价格或公允价格，只能通过收益法等粗略估价。无形资