中级会计实务第2章存货.pptVIP

A．用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。 B．如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。 C.用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价一材料的预计销售税金一材料的预计销售费用 结论: * 第一节 存货的确认和初始计量P/14 一、概念与确认条件 （一）概念: （二）确认条件：P/14 1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2．该存货的成本能够可靠计量P/14 (三)存货的范围确认 1．确认原则 只有存货的产权属于企业才可以纳入企业的核算范围。 2．特例 (1)受托代销商品 按实质重于形式原则，应作企业存货处理。但在列示资产负债表中的存货项目时，却与“代销商品款”对抵后再填列，所以虽然在账务处理上当作企业的一项存货看待，但在报告中却不列示。 (2)在途物资 只要交易实质完成，就应作为购买方的存货处理。 二、存货的初始计量P/15 (一)入账价值基础 历史成本或实际成本。 (二)不同取得渠道下，存货的入账价值构成 运输费、装卸费、保险费等, 可以先归集， 期末根据所购商品的存销情况分别进行分 摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损 益(主营业务成本)；对于未售商品的进货费 用，计入期末存货成本。如:进货费用金额 较小的，也可在发生时直接计入当期损益 (销售费用)。 商业企业 买价+进口关税+其他税费+运费、装卸费、 保险费(注:仓储费计入当期损益，如属于生产过程中发生的可以组成成本） 非商业企业 购入的 入帐价值的构成 取得渠道 换入存货的公允价值 债务重组方式换入 按同类或类似存货的市场价格作为实际成本 盘盈的 按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。 投资着投入的 委托加工的材料+加工费+(如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费—应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本)。 委托加工而成的 入帐价值的构成 取得渠道 第二节 存货发出的计价P/18 一、按实际成本核算(见下图) 实例P/16[2-1];P/17[2-2] 省略 省略 加权平均法 (移动平均法和月末一次加权平均法) 历史成本原则 省略 实物和价值流转一致 个别计价法 发出存货的成本与物价趋势不一致;但期末相一致 见教材例题 先购进的先发出 先进先出法 体现的会计处理原则 与物价的关系 计算过程 假设前提 方法 二、按计划成本核算 (一)帐户设置 3.验收入库节约差异 材料采购 1.购入材料实际成本 2.验收入库材料计划成本 余额:在途材料实际成本 4.验收入库超支差异 原材料 1.验收入库材料计划成本 2.发出或领用材料计划成本 余额:库存材料计划成本 材料成本差异 1.验收入库材料超支差异(实际成本＞ 计划成本) 2.验收入库材料节约差异(实际成本＜计划成本) 3.发出或领用材料超支差异 4.发出或领用材料节约差异 (红字) 余额:库存材料超支差异 余额:库存材料节约差异 (二)材料成本差异率的计算 1.本月材料成本差异率=(月初差异+本月新增差异)÷(月初计划成本+本月新增计划成本) (1)上述公式分母中不应考虑的因素： ①单先到货后到,期末未入库的存货； ②货先到单后到,期末暂估入账的存货 (2)上月材料成本差异率=月初差异÷月初计划成本 2．超支用正号，节约用负号。 【例1】A企业01年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4 000元，“原材料”科目余额为250 000元，本月购入原材料实际成本475 000元，计划成本425 000元；本月发出原材料计划成本100 000元，则该企业01年6月30日原材料存货实际成本为( )。 A．621 000元 B．614 185元 C．577 400元 D．575 000元 【解】正确答案是A。 (1)差异率=(4 000+50 000) ÷(250 000+425 000)×100％=8％ (2)发出材料的差异额=100 000×8％=8 000(元) (3)发出材料的实际成本=100 000+8 000=108 000(元) (4)期末材料的结存成本=(250 000+4 000)+475 000一(100 000+8 000)=621 000(元) 【例2】某企业期初库存材料计划成本8 000万元，材料成本差异借