以权益结算的股份支付会计核算思考.pdfVIP

财会月刊 国优秀经济期刊 · 权益结算的股份支付会计核算思考 薛 静 渊嘉应学院经济与管理学院 广东梅州 514015冤 【摘要】 文对当前企业以权益结算的股份支付中有关职工支付对价、公允价值计量、费用税前扣除、未行权股权的处 理等方面进行了探讨并提出了一些改进建议。 】 【关键词 股份支付 权益结算 职工薪酬 公允价值 一、以权益结算的股份支付的会计处理规定 企业应在等待期的每个资产负债表日，根据可行权的权 —股份支付》的规定，企业 ， 根据《企业会计准则第11 号—— 益工具的数量，按授予日权益工具的公允价值计算出总金额 以权益结算的股份支付换取职工提供的服务的，如果授予后 然后减去职工负担的部分，再减去至上年末止累计已反映的 立即可行权的，企业应当在授予日按照权益工具的公允价值， 费用，将计算出的余额借记相关成本或费用类科目，贷记“资 借记相关成本或费用类科目，贷记 “资本公积 （其他资本公 本公积（其他资本公积）”科目。行权时，再将从职工处收到的 积）”科目。如果要求职工完成等待期内的服务或达到规定业 款项借记“银行存款”，“资本公积（其他资本公积）”科目，贷记 绩条件才可以行权的，在授予日不作会计处理，而在授予日所 “股本或实收资本”，“资本公积（股本溢价或资本溢价）”科目。 在年度的资产负债表日进行初始确认，以授予日权益工具的 。 2. 是否存在违背客观性原则的情况 以权益结算的股份 公允价值借记相关成本或费用类科目，贷记“资本公积（其他 支付一直按授予日权益工具的公允价值为基准来反映股权价 ，其会计处理如下： ，直接导致账实不符的情 资本公积）”科目。在后续计量中 淤在可行 值，不考虑权益工具公允价值的变动 权日之前，也就是等待期的每个资产负债表日，重新估计可行 况。授予日与行权日之间存在时间差，有时这个时间差甚至有 权的期权数量，按授予日权益工具的公允价值，调 计算企业 好几年，股价瞬息万变，以静态的授予日价格来反映动态的股 （其他资本公积）； 当期应承担的职工激励成本和资本公积 于在 权价值，显然违背客观事实，不能体现企业真正的股权激励成 可行权日之后，不再对已确认的相关成本或费用和资本公积 本。如果行权日股价较授予日高，则存在企业低估激励成本或 ）进行调 ； ；反之，则存在企业高估激励 （其他资本公积 盂在行权日，企业将收到的职工为 费用，同时低估资本公积的现象 取得权益工具而支付的价款，在增加银行存款的同时将资本 成本或费用，同时高估资本公积。这两种情况都不能如实反映 公积（其他资本公积）的相应部分转出，一并形成企业的股本 企业为取得职工服务而应负担的成本费用。 （实收资本）和资本公积（股本溢价）。 此外，以现金结算的股份支付的规定是：立即可行权的股 以权益结算的股份支付最大的特点是采用历史成本模式 份支付，企业应按授予日权益工具的公允价值来确认激励成 计量，以授予日权益工具的公允价值为基准来反映股权价值， 本并确认应付职工薪酬负债；要求职工完成等待期内的服务 在行权日前的每个资产负债表日都不随权益工具公允价值的 或达到规定业绩条件才可以行权的，在授予日不作会计处理， 后续变动而动态反映股权价值。