比照债务重组原理完善非货币性资产交换核算.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 比照债务重组原理完善非货币性资产交换核算 彭 渊西南财经大学会计学院 成都 611130冤 【摘要】本文指出不等价交换条件下非货币性资产交换会计核算中有关非货币性资产交换的认定、换入资产成本的确 定以及收益的确认和计量中存在的问题，同时较为深入地分析了非货币性资产交换和债务重组业务的本质相似性，最后 基于债务重组原理提出了对非货币性资产交换确认与计量办法的改良建议。 【关键词】不等价交换 非货币性资产交换 债务重组 公允价值 —— 》（以下简 《企业会计准则第7号—非货币性资产交换 换出资产的公允价值+补价+相关税费-可抵扣的增值税进项 称“现行准则”）及其应用指南对非货币性资产交换的会计确 税额（此时换入资产入账价值确认的基础可视为换出资产公 认和计量等进行了规范，并在《企业会计准则讲解》中对准则 允价值与支付补价的合计数）；对于收到补价方，换入资产的 的具体运用进行了详释。笔者在学习过程中发现，现行准则 入账价值=换出资产的公允价值+相关税费-可抵扣的增值税 及应用指南对不等价交换条件下非货币性资产交换的确认与 进项税额（此时换入资产入账价值确认的基础可视为换出资 计量规定存在一些问题，同时发现基于债务重组原理这些问 产的公允价值）。一般情况下该计量办法是不存在争议的：对 题可以得到较好的解决，现提出与大家共同探讨。 于支付补价方，换入资产的公允价值=换出资产的公允价值+ 一、非货币资产交换中会计核算存在的问题 补价；对于收到补价方，换入资产的公允价值=换出资产的公 。 故此时换入 1. 关于非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换一 允价值-补价。以上两等式在等价交换下均成立， 般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。按照 资产的入账价值确认的基础其实也正好是换入资产的公允价 现行准则的规定，对于涉及少量货币性资产的交换是否认定 值。但是在不等价交换（支付补价方换入资产公允价值屹换出 为非货币性资产交换，通常以补价占整个交换金额的比例是 资产公允价值+补价或收到补价方换入资产的公允价值屹换 否低于25%作为参考标准。一般情况下该认定不存在争议，但 出资产的公允价值-补价）条件下，按照“以出定入”的原则， ， 是实务中由于种种因素的存在 如一方急于转出某项资产或 换入资产的入账价值确认的基础不再是换入资产的公允价 迫切希望获取对方的某项资产，使得交换更多地表现为非等 值，即同一项资产到了换入方企业计算入账价值的基础与该 价交换。根据应用指南给出的计算公式（满足公允价值计量条 资产本来的公允价值不再一致。同一项资产同一时期应该只 ，补价比率 补价 ，将违背 件时）：对于支付补价方 =补价/（ +换出资产的 有一个价值，仅仅由于资产发生位移就出现价值变动 公允价值）；对于收到补价方，补价比率=补价/换出资产的公 推广应用公允价值的初衷。 允价值。而在不等价交换条件下即支付补价方换出资产公允 3. 关于非货币性资产交换损益的确认与计量。前文已经 价值+补价屹支付补价方换入资产公允价值（或收到补价方 提及，在实务中非货币性资产交换更多地表现为不等价交换， 换出资产公允价值）时，显然交换双方计算出的补价比率是不 于是可能出现交换时补价与换出资产和换入资产公允价值差 等的（因为分子相同而分母不同）。于是同一笔交易，同样的补 额不等的情况。少支付（或