税务筹划视角下的年终奖计税方法改革.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 税务筹划视角下的年终奖计税方法改革 孙作林 渊无锡商业职业技术学院会计金融学院 江苏无锡 214153冤 【摘要】 本文从税务筹划的视角来分析现行年终奖计税方法存在削弱个人所得税调节收入功能、会出现“多发少得”现 象和适用税率不符合常规等问题，进而分析年终奖计税的税务筹划利益，最后提出年终奖计税方法的改革建议。 【关键词】 年终奖 计税方法 税务筹划  每到一年年末，不少人都在期盼着当年的年终奖。一方面 行业差别巨大的年终奖备受关注，另一方面个人所得税饱受 社会争议甚至诟病，热议的年终奖“多发一元，多纳千元”税的 不合理现象更是将个人所得税推向“风口浪尖”。导致这种现 象存在的主要原因是年终奖计税方法不合理，利用计税方法 缺陷进行税务筹划可以获得相应利益。因此，从税务筹划视角 来探讨现行年终奖计税方法改革，不仅具有理论指导价值，而 且有很强的实践意义。 一、现行年终奖计税方法存在的问题 1. 年终奖计税方法。 转入固定资产，则要计入收入，结转成本。 比较一下这两种处理方法，如期末已完成销售，则两种核 算方法下的资产负债表一样，但第二种核算方法会使利润表 中的收入、成本均同时增大，这样对于一些需要考核收入、成  （1）基本计税方法。雇员取得除全年一次性奖金以外的其 他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖和考勤 奖等，一律与当月工资薪金收入合并按税法规定缴纳个人所 得税。这也就是通常所说的基本计税方法。年终奖可以选择特 殊方法计税，但由于其也属于任职或受雇而取得的所得，自然 也可以选择按此方法计税。对于工资薪金收入不高、年终奖较 低的人员来说，按此方法计税和按特殊计税方法计税的结果 相差较小。 例如，假设小李第 12 个月的工资薪金为 2 000 元，当月 获得年终奖 3 000 元。如果按照基本计税方法计税，应纳税 销售商品收到货款 1 200 万元。借：银行存款 1 200；贷： 营业收入 1 200。借：营业成本 1 200；贷：库存商品 1 200。借： 生产成本/营业成本 170；贷：累计折旧 170。 现列表做以下直观对比： 本及各种周转率等指标的企业而言，会计核算就有了操作的 空间。 例 2：甲公司为生产建造一项工程 A，工程总计花费 2 000 万元。工程进入试生产阶段，领用原材料 500 万元，人工费用  情况一 情况二  固定资产 1 700 1 700  营业收入 0 1 200  营业成本 0 1 200 300 万元，银行付款 100 万元。试生产过程中产出存货 300 件，存货销售收到银行存款 1 200 万元。则：借：在建工程 900； 贷：原材料 500，应付职工薪酬 300，银行存款 100。借：银行存 款 1 200；贷：在建工程 1 200。 在建工程竣工结算，固定资产使用年限为 10 年，预计净 残值为零，按照直线法计提折旧。则：借：固定资产 1 700；贷： 在 建 工 程 1 700。借 ：生 产 成 本/营 业 成 本 170；贷 ：累 计 折 旧 170。 若试生产期间产出的库存商品在工程竣工结算之后才对 外销售，预计售价为 1 200 万元。则：借：在建工程 900；贷：原 材 料 500，应 付 职 工 薪 酬 300 ，银 行 存 款 100 。借 ：库 存 商 品 1 200；贷：在建工程 1 200。借：固定资产 1 700；贷：在建工程 1 700。 两种核算方法下的资产负债表一样，但第二种核算方法 使得利润表中的收入、成本均同时增加 1 200 万元。 从上面的分析我们可以看出，现行企业会计准则规定上 的不明确造成了各企业在实际执行上的分歧，希望今后能有 相关规定或解释对该问题进一步明确，以统一确认方法、提高 信息质量。 主要参考文献 1. 财政部 .企业会 计准 则 2006.北 京 院 经 济 科 学 出 版 社 袁 2006 2. 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 2012.北京院 人民出版社袁2012 3. 中国注册会计师协会.会计.北京院中国财政经济出版 社袁2012 援上窑25窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊 额=（2 000+3 000-3 500）伊3%=45（元）。按照特殊计税方法计 税，应纳税额也为 45 元。但对于年薪较高的人员来说，年终奖 选择特殊计税方法计税与选择基本计税方法计税的结果会有 比较大的差别，具体情况详见下面的分析。 （2）特殊计税方法。根据《国家税务总局关于调整个人取 得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 （国税发［2005］9 号）的规定，纳税人取得全年一次性奖金，单 独作为一个月工资薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由 扣缴义务人发放