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中 国 乡 镇 企 业 会 计 浅谈会计报告的现状和改革措施 杨德岭  一、财务会计报告存在的缺陷与不足 （ 一） 财务报告信息含量的不完整性 １．报告内容披露不完整。现行财务会计报告模式固有弊病 是缺乏完整性 ， 会计信息内容比较单一 ， 会计信息披露不充分 ， 以交易为基础的现行财务会计模式势必会使某些与交易无联 系但却十分重要的期间价值变化和非财务信息得不到反映。 ２．无法满足不同信息使用者的需求。现行财务报告的不完 整性还在于它实际上是一种通用格式的报表 ，它提供给使用者 的会计信息是相同的，无法满足不同信息使用者的需求。 ３．非货币信息未能得到真实的反映。现行财务报告的核心 是企业的有形资产 ，而对企业内的人力资源状况和各种软资产 如商誉、知识产权、企业文化、无形资产、自然资源耗费等非货 币信息未能得到真实而公允的反映 ，一些对企业履行社会责任 的信息也在财务报告中长期被忽视。 ４．衍生金融工具的信息披露不够。衍生金融工具的运用可 能为企业带来巨额的收益 ， 也可能为企业带来意想不到的后 果 ， 因此有关衍生金融工具所产生的收益和风险信息是报表 使用者特别关注的信息。但是 ， 由于现行的财务报告体系受传 统会计理论的制约 ， 不能完全解决它的确认和计量的问题。因 而 ， 关于此方面的信息披露的很少。 （ 二） 财务报告信息反映的不准确性 １．重法律形式而轻经济实质。要使会计资料如实反映经济 事项，就必须根据其经济实质而不是依据法律形式进行反映和 核算。因此，当经济实质和法律形式发生背离时，会计核算应根 据经济实质进行会计处理。但不可否认的是“法律形式”取代 “经济实质”在会计处理中很有市场。 ２．重成本而轻价值。成本、价格和价值是经济学中的三个 重要概念，但具体到核算要真正理解它们之间的转化关系却并 不容易。成本在很大程度上仅仅代表资产的存量特征 ，价值则 代表了资产的流量特征 ，现行财务会计模式重成本轻价值的原 因主要是考虑到财务报告所提供的信息的可靠性。 ３．重利润核算而轻现金流量。现行财务报告力争体现资产 负债观 ， 而非收入费用观 ， 但在财务报告中却并未始终如一地 贯彻这一思想。例如：过分注重盈利的核算 ； 过分强求收入、费 用的配比而忽视资产计价 ； 过分注意最终的利润数据 ， 对代表 企业实际支付能力的现金流量状况长期被忽视。会计信息使 用者所关心的是企业现金流入、流出的时间 ，金额以及概率分 １１０  布的信息。因为这些信息有助于评估企业支付股利的能力、偿 债能力，并通过分析企业盈利和现金净流量的差异来调整投资 策略。若信息使用者获取的是不完全和不对称的信息 ， 容易影 响信息使用者的决策质量甚至对其决策产生误导。 ４．重账面资产价值轻实际价值。很多企业对币值变化引起 的公司资产账面价值与实际价值不符 ， 重视不够。这在经济活 动相对简单、假定币值变化不大的情况下是可行的。但随着经 济活动的复杂化 ， 人民币的币值和汇率的变化越来越频繁 ， 使 得财务报告中的会计收益与企业的真实收益之间的差异日益 扩大，严重影响了企业会计信息的质量。 （ 三） 财务报告信息披露的不及时性 １．重定期报告轻实时披露。信息最大特点在于“时效性”， 会计信息使用者要求会计能提供“实时”信息。现行财务报告 采取的是定期报告制度 ， 无法达到会计信息的及时性。对即时 发生的重大信息无法及时披露 ， 给使用者带来巨大经济损失。 ２．重历史经济活动记录轻对未来经济活动的及时预测。现 行财务报告模式下的财务报表基本上是一张历史会计数据的 汇总表。会计要素的定义应包含现在和未来这两个时点的交 易和事项 ， 在经济环境变化不显著的情况下 ，可以用反映企业 过去经营结果财务报告及因果联系去推测企业的未来，但在经 济环境剧烈变化的条件下 ，不可能用过去的财务报告去及时推 测企业未来，这就导致财务报告的相关性大大降低。 （ 四） 财务报告项目结构不合理性。财务报表结构不合理 主要体现在利润表上：一是未将非常损益与正常损益分开。非 常损益是指非管理当局所能控制的损益项目 ， 其性质特殊、具 有偶发性 ，表内的营业外收支包含较广 ，非 常 损 益 仅 仅 是 其 中 一部分。由于未将非常损益与正常损益分开 ，这就使人们对企 业财务成果难以分清哪些是经营决策的结果 ，哪些不是企业所 能控制情况下非经常发生的结果 ， 从而不利对企业绩效进行 正确预测。二是将投资收益单列一项 ， 缺乏一定逻辑性。 二、财务会计报告改革的必要性和可行性 （ 一） 财务会计报告改进的必要性 １．经济环境的变化。知识经济的网络化、信息化、知识化的 迅速发展，必然对会计产生巨大的冲击和挑战。随着社会经济 的发展，新情况、新现象不断出现。一方面 ，会计的发展跟不上 信