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关于会计报表信息失真的思考 1 引言 尽管会计信息失真的危害得到社会的广泛重视,然而会计信息失真情况仍然相当严重。而近两 年的银广厦事件与纵横国际事件,更是让人触目惊心，所以对反映会计信息的报表失真研究就显得 十分重要。 会计报表是为了满足不同报表使用者，如投资者、债权人、管理当局、企业职工等的需要而 编制的能够反映企业经营运作状况的数据资料。从理论上讲，会计报表应该能够全面真实的反映 企业的运营状况，但在实际上，由于会计理论和会计制度的不完善，以及企业的管理者为了达到 某种目的，所编制出来的会计报表或多或少会使其反映出来的信息失真。 本文就会计报表的信息失真的表现、原因、对策以及对未来会计报表的展望这四个方面来阐 述。 2 会计报表信息失真的四大方面 2.1 报表时滞导致的信息失真 首先，现金流量表作为资产负债表和利润分配表的补充，反映一定时期的企业现金流动状况 和获取现金及现金等价物的能力。它的时间跨度为一年（少数公司也编制半年报表），这样的一 个期间，对报表使用者，尤其是投资者来讲，报表所反映出来的信息已经大打折扣，达不到使用 者的目的。其次，资产负债表提供的是企业某一特定时期的资产、负债和所有者权益状况及其相 关的报表，由于它截取的是会计报表日这一时点的信息，如果在财务波动较大的情况下，就不具 代表性了，而且报表的编制者出于某种考虑，常常会在这一时点上大做文章，即在不明显违背会 计准则的前提下，人为调节某些财务指标和核算内容。 2.2 物价变动导致的信息失真 回顾 20 世纪 60 年代后半期至 80 年代前半期西方世界所经历的持续物价上涨年代，多数国 家的物价上涨率接近或达到两位数，由于货币贬值，物价上涨，动摇了币值稳定的会计基本假设， 导致以历史成本为基础的会计报表失实，从而歪曲了企业的经营成果，财务状况和资金运转的真 实图景。尽管许多公司以历史成本为基础的会计报表上仍然显示着数额不小的净收益，企业却缺 乏更新生产设备甚至缺乏补充存货的资金；有些公司的盈利数字在扣除物价上涨因素后，竟低于 其分派的股利金额，甚至有在调整后为亏损的。 下面，通过举一个例子来说明物价变动对会计信息的影响。具体的做法是通过某种物价指数 把会计报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额，即以某年度的货币购买力为基准的 共同金额。 例如，资产负债表中固定资产项目的历史成本价格金额为 US ＄93000 。对于在不同年份购置 的资产项目的历史美元价格，应该按照某种物价指数换算为共同美元价格。这里，我们应用的是 美国的城市消费物价指数（取20 世纪 80 年代中期以前物价指数上升幅度较大的年份），并以 1986 年美元为共同美元。如图表所示： 1 关于会计报表信息失真的思考 购置年份 购置成本 物价指数 换 算 结 果 1959 ＄ 17400 87 17400*298/87=59600 1967 20000 100 20000*298/100=59600 1974 14800 148 14800*298/148=29800 1982 28800 289 28800*298/289=29697 1986 12000 298 12000*298/298=12000 合计 ＄ 93000 按 1986 年美元价格合计数 ＄190697 只有换算为共同美元价格后，这些资产项目的价值才是建立在不变币值基础上的，才具有可 比性。它也说明，在不变币值模式下，像固定资产、无形资产、存货等非货币性项目，其以不变 币值表述的价格随着物价指数的上升或下落而涨落。但是，像现金、应收账款（长期或短期）、 应付账款（长期或短期）等货币性项目，