【论文】我国个人所得税税制存在的问题及对策.pdf

我国个人所得税税制存在的问题及对策 导言 个人所得税自 1799 年由英国首创，历经两个世纪的发展和完善，已成为现代政府公平社会财 富分配、组织财政收入、调节经济运行的重要手段，并成为大多数国家的主体税种之一。目前，世 界上已有 140 多个国家开征了个人所得税，据统计，全世界 20 多个低收入国家所得税占税收总 收入的平均比例为 10% 左右，个别发达国家达到 40% 以上。而在我国，由于社会经济环境变化 迅速，税收法律制度建设滞后等诸多因素的影响，我国现行个人所得税法律制度应有的功能远未得 到充分的体现，据《中国税务年鉴(1995 -2003 )》统计，全国个人所得税征收额仅占税收总收入的 3% 左右。为此，笔者认为个人所得税是我国最有发展前途的税种之一。随着我国社会主义市场经济体 制建设的日臻完善和加入世贸组织的客观需要，对我国个人所得税税制进行改革和完善，显得尤为 迫切。 1 我国个人所得税的建立和发展 个人所得税法律制度的建立在世界上虽然已有 200 多年的历史，但在我国只有 20 多年的历 史，从其产生和发展历程来看，大致可分为四个阶段： （1）产生和建立阶段。我国个人所得税法的产生和建立始于八十年代初期。1980 年 9 月第五 届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《个人所得税法》，并同时公布实施。这是我国税种中 为数不多的经过全国人民代表大会审议通过的税收法律制度之一。同年 12 月 14 日经国务院批 准，财政部公布了个人所得税税法实施细则。 （2 ）充实和调整阶段。1986 年，国家为了调节社会各阶层成员收入水平差距，国务院根据我 国当时社会经济发展状况，在实施《个人所得税法》的基础上，先后又发布了《城乡个体工商户所 得税暂行条例》和《个人收入调节税暂行条例》。这样，形成了我国个人所得课税三个税收法律、 法规并存的格局。 （3 ）规范和统一阶段。为了适应建立社会主义市场经济改革和发展的需要，解决个人所得税法 律制度在实施过程中暴露出来的一些矛盾和问题，适应建立社会主义市场经济体制要求，有必要对 三个个人所得课税的法律、法规进行修改和合并，建立一部规范的、统一的既适应于中、外籍纳税 人，也适应于个体工商业户和其他人员的新个人所得税法律制度。1993 年 10 月 31 日第八届全 国人民代表大会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，同时颁 布了修改后的《个人所得税法》并于 1994 年 1 月 1 日起施行。 （4 ）改革和完善阶段。《个人所得税法》 1999 年 8 月 30 日再次经过第九届全国人大常委会 第十一次会议修订，宣布从 1999 年 10 月 1 日起对居民储蓄利息开征利息所得税，以此为序幕， 我国个人所得税开始进入改革和完善阶段。 回顾我国个人所得税法律制度的产生和建立、充实和调整、规范和统一以及正进入的改革和完 善阶段的历程，我国个人所得税法律制度在不同时期对于调节个人收入差别，抑制社会分配不公， 增加财政收入等多方面都起到了积极的作用。据统计，我国个人所得税从 1980 年最初的 16.2 万 - 1 -- 我国个人所得税税制存在的问题及对策 元增加至 2002 年的 1211 多亿元，基本上每年都保持 50% 的增幅，累计组织收入达 3234 亿元。 个人所得税在我国税收收入中所占的比重也越来越大，同时在国内生产总额中的比重也逐年上升。 在同期宏观经济条件下，这一税制的运行是比较成功的。 2 我国个人所得税税制存在的问题 2.1 税制模式方面存在的问题： 我国现行个人所得税税制是在向社会主义市场经济的转轨时期建立的,具有一定的过渡性。随 着社会主义市场经济体制的进一步发展和完善,这套税制的弊端和不足也日益显露出来。