借贷记账法记账规则的完整性探索.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 借贷记账法记账规则的完整性探索 张马沙 渊广东商学院华商学院 广东增城 511300冤 【摘要】 借贷记账法记账规则是会计初学者必须理解和掌握的重要基础知识，它应该尽可能严谨、完整。本文运用比 较、分析等方法指出了现行会计教科书中所述借贷记账法记账规则存在的重大缺陷，并尝试着进行了修补和完善，同时对 补充的规则逐条进行了简明扼要的解释，对可能引发质疑的多借多贷规则采取了举例进行演示，佐证了设置相关规则的合 理性和实践基础。 【关键词】 借贷记账法 先借后贷 左借右贷 多借多贷  一、借贷记账法记账规则在现行教科书中的典型描述 借贷记账法的记账规则是指运用借贷记账法在账户上记 录经济业务所引起的会计要素增减变化的规律……我们可以 将其概括为：有借必有贷，借贷必相等。 “有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则可具体表述如 下：对每一项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至 少两个相互联系的账户中进行记录；记录经济业务的账户可 以是同一类账户，也可以是不同类别的账户，但必须分别记入 一个账户的借方和另一个账户的贷方；记入借方的金额必须 与记入贷方的金额相等。 二、借贷记账法记账规则的缺陷分析与补正的必要性 笔者根据多年的实践经验和教学经验，认为无论是从会 计学术理论建设上还是从会计实际工作操作规范上考虑，都 有必要对借贷记账法记账规则进行补充和完善，使其更加完 整、严谨。 借贷记账法是会计行业中的一项专业规定，操作方式必 须严格照章办理。若记账规则不完整齐全，就会有游移空间存 在，学生在学习过程中会产生疑惑，理解上会产生歧见，操作 中就会产生偏差。譬如，我们常常听到高年级会计学生有这样 的抱怨：我们学会计原理时老师说不能多借多贷，怎么高级 财务会计中有这么多多借多贷的会计业务呢？” 其实，除了高级财务会计外，在金融会计、外贸会计、纳税 会计、集团公司会计、并购重组会计中都不可避免地存在大量 多借多贷会计业务，这就充分表明有关借贷记账规则的会计 基础理论存在重大缺陷，主要表现就是不够完整和严谨。因 此，对借贷记账法记账规则的缺陷进行补正非常必要。 三、对借贷记账法记账规则的补正 1. 先借后贷。此规则明确了借贷记账法分录编制的先后 顺序，只能是（且必须是）借方在先，贷方在后，而不能颠倒为 先贷后借，也不能借或贷谁先谁后都可以。初学会计的学生在  练习中常出现先贷后借的错误分录，若有此规则，则可避免发 生此类错误。 2. 左借右贷。此规则明确了借贷记账法中的借方和贷方 的固定位置。无论编制会计分录、填写记账凭证、账页设计、资 产负债表（账簿式）列示都只能是借方在左，贷方在右，而不能 颠倒为左贷右借，也不能借或贷谁左谁右都可以。初学会计的 学生在练习中偶尔也会出现把丁字账设为左贷右借的错误， 若有此规则，就可避免发生此类错误。 3. 有借必有贷，借贷必相等。此规则明确了借贷记账法 中的借方和贷方的匹配关系。不可有借无贷，也不可有贷无 借，且借方数额（合计）必须等于贷方数额（合计）。此条规则在 各种教科书中皆有详细叙述。 4. 允许多借多贷。即：可以一借一贷，也可以一借多贷或 多借一贷，特殊情况下还可以多借多贷。此规则与借贷记账法 的实际运用紧密结合，使学习者能够尽快掌握借贷记账法的 一般运用，能正确、高效地使用借贷记账法，并对借贷记账法 在复杂会计业务处理中如高级财务会计中的运用有一个正确 的预期。 四、多借多贷会计业务例析 例1：某工业企业对外购原材料实行计划成本核算，采购 甲材料 480 千 克 ，计 划 成 本 25 元/千 克 ；材 料 验 收 入 库 ，货 款 14 040元（其中，价款12 000元，增值税2 040元），以支票付讫， 并以现金支付装卸费75元。要求作相关分录。 材料实际成本=12 000+75=12 075（元），材料计划成本= 480伊25=12 000（元）。 ：材料采购12 075，应交税费——应交 增值税（进项税额）2 040；贷：银行存款14 040，库存现金75。 材料成本差异的相关分录省略。 例2：非同一控制下企业合并业务。W公司于2007年某月 某日，以银行存款10 000 000元及一批固定资产购入X公司 70% 的 股 权 。固 定 资 产 原 始 价 值 为 8 000 000 元 ，累 计 折 旧 阴窑76窑 援下 全国中文核心期刊·财会月刊阴 高校财政直接支付下的会计核算改进 罗水秀 渊浙江工业职业技术学院经济管理分院 浙江绍兴 312000冤 【摘要】 本文对国库财政直接支付方式下分期付款的相关会计处理进行了分析，针对高校财政直接支付下会计核算存 在的问题提出了改进建议。 【关键词】 财政直接支付 分次付款 一、财政直接支付下的会计核