刍谈混合销售行为与兼营行为的区别.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 刍谈混合销售行为与兼营行为的区别 赵秀敏 渊商 丘 职 业 技 术 学 院 河 南 商 丘 476000冤 一、混合销售行为 1援 混合 销售行为 的含 义。 增 值 税暂 行 条例 实 施细 则》 （以下简称《细则》）规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉 及非应税劳务，为混合销售行为。非增值税应税劳务，是指属 于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信 业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 2援 混合销售行为的税务处理。 （1）营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳 务，应当征收营业税，不征收增值税。如：歌舞厅提供娱乐服 务并销售烟酒、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销 售所安装的电话机，属于发生混合销售行为。 （2） 细则》规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企 业性单位、个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为 主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内 的混合销 售行为，视为销 售货物 ，应当 征 收增 值 税；其 他单 位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增 值税。 如某商场在销售电冰箱时负责运输、塑钢门窗销售商店 在销售产品的同时又为该客户提供安装服务等混合销售行为 应当征收增值税。混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销 售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合计。 二、兼营行为 1. 兼营非应税劳务行为。纳税人提供营业税应税劳务的 同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务。 2. 兼营不同税目行为。纳税人兼营不同税目的应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产。 3. 兼营行为的税务处理。 （1）兼营非应税劳务行为。营业税纳税人兼营应税劳务与 货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物 或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。不分别核算或不能准 确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税， 不征收营业税。 （2）兼营不同税目行为。纳税人兼营不同税目的应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的 营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的， 从高适用税率。 三、两者的区别 只有同时满足以下三个条件的业务才是混合销售行为， 否则是兼营行为。 1. 是同一项销售行为。同一项销售行为中既包括销售货 物又包括提供非应税劳务的为混合销售行为。纳税人的经营 范围中既包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务 两项业务的，属于兼营行为。 2. 业务同时发生。若销售货物和提供非应税劳务是同时 发生的，则属于混合销售行为，如电视机专卖店在销售电视机 的同时提供运输服务，属于增值税混合销售行为，只纳增值 税；歌舞厅提供娱乐服务的同时销售烟酒，属于营业税混合销 售行为，只纳营业税。 若销售货物或提供劳务与提供非应税劳务不是同时发生 的，则属于兼营行为，如某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又 在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动 属于兼营行为，应分别核算营业额与销售额，分别缴纳增值税 与营业税。 3. 是同一个消费者。若销售货物和提供非应税劳务的价 款是同时从一个消费者手中取得的，则属于混合销售行为，如 电视机专卖店在销售电视机的同时提供运输服务，所得收入 都是向同一个消费者收取的。而兼营行为的价款可以向同一 个消费者收取，也可以向两个及两个以上的消费者收取，如机 场提供运输服务并附设商场销售货物，买机票的人可以买商 品，也可以不买商品；不买机票的人也可以买商品。 4. 征收一个税种。对混合销售行为只征收一种税，即要 么征增值税，要么征营业税。而对兼营行为，如分别核算，则分 别征收两种税，即增值税和营业税；如不分别核算或不能准确 核算的，由税务机关核定征收。 以上四点区别，可以用下表说明： 项 目 混合销售行为 兼营行为 涉及几项行为 一项行为 两项行为 业务是否同时发生 必须同时 可以同时袁也可以不同时 是否是同一个消费者 必须是同一个 可以是袁也可以不是 缴纳的税种 一个税种袁增值税或营业税 两个税种袁增值税和营业税 5. 举例说明。 例 1：某公司生产销售防盗门，同时兼营门的安装业务。 2010 年 5 月销售给 B 公司取得不含税收入 200 000 元；2010 年 6 月为 C 公司安装其自购的防盗门，取得不含税劳务收入 50 000 元。该公司生产销售与安装业务能分开核算。 阴窑34窑 援上旬 全国中文核心期刊·财会月刊阴 个人购买及出租、出售房产的纳税筹划举例 殷爱贞 毛丽玮 渊中 国 石 油 大 学 掖华