固定资产处置时城建税和教育费附加的账务处理.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 固定资产处置时城建税和教育费附加的账务处理 荣树新 渊湖 南 工 程 职 业 技 术 学 院 长 沙 410151冤 【摘要】 本文重点探讨现行《增值税暂行条例》下一般纳税人处置进项税额已抵扣的固定资产时城市维护建设税和教 育费附加的会计处理，为相关业务处理提供参考。 【关键词】 固定资产处置 增值税 城建税 教育费附加  固定资产处置包括固定资产出售、以固定资产对外投资、 非货币性交易置出固定资产、抵债置出固定资产，其共同特点 是丧失固定资产所有权。固定资产处置属于非经常性经济业 务，其收支应通过“固定资产清理”核算，清理净损益转入营业 外收支。处置固定资产发生的收支包括残值收入、发生的清理 费用和有关税费。 一、固定资产处置时应交增值税额的计算 应交增值税额是计算应交城建税和教育费附加的基础。 根据增值税的含义，现行《增值税暂行条例》下一般纳税人处 置进项税额已抵扣的固定资产时，如果该固定资产发生增值， 则应交增值税，反之则不用交增值税。那么，如何确定处置的 固定资产是否发生增值呢？笔者认为，如果该固定资产不含税 售价或公允价值大于该固定资产账面折余价值或净值（而非 账面价值），就可以认定发生了增值，增值额为二者之差。增值 额与增值税税率之积就是应交增值税税额，或者应交增值税 税额按销项税额与进项税额之差计算。 例如，某企业是增值税一般纳税人，增值税税率为17%， 销售一台2009年3月5日购入的生产设备（进项税额已抵扣）， 取得收入10万元，增值税1.7万元。原值13万元，已提折旧4万 元，已提减值准备0.5万元。则：固定资产账面折余价值=固定 资产原价-累计折旧=13-4=9（万元）；固定资产增值额=10- 9=1（万元），应交增值税额=1伊17%=0.17（万元），或者，应交增 值税额= 销 项 税额 - 进 项税 额 =1.7-（13-4）伊17%=0.17（万 元）。即处置该固定资产应交城建税和教育费附加的计算基数 为0.17万元。 二、固定资产处置时城建税和教育费附加的会计处理 企业应交增值税总额由处置固定资产（固定资产增值）的 应交增值税额和销售应税存货的应交增值税额组成。由于前 者是营业外业务，后者是营业业务，因此根据前者计算的城建 税和教育费附加应计入固定资产清理，清理完毕再转营业外 收支；根据后者计算的城建税和教育费附加计入营业税金及 附加。下文以固定资产出售为例，分三种情况探讨固定资产处 置时城建税和教育费附加的会计处理。 1. 当期应交增值税总额为正数，且大于处置固定资产的  应交增值税额。这种情况下，当期处置固定资产应交增值税， 当期销售应税存货亦应交增值税，二者应交增值税额的多少 易划分。 例1：甲公司为增值税一般纳税人，2010年6月出售生产设 备一台，原价为100万元（进项税额已抵扣），累计已计提折旧 30万元，出售的价款为80万元，适用的增值税税率为17%，价 税款收到存入银行。假设城建税税率为7%，教育费附加为3%。 甲公司2010年6月应交增值税总额为20万元。 借：固定资产清理700 000，累计折旧300 000；贷：固定资 产1 000 000。借：银行存款936 000；贷：固定资产清理800 000， 应交税费——应交增值税（销项税额）136 000。 由于售价大于折余价值，说明发生了增值，因此该业务涉 及应交增值税额，进而涉及应交城建税和教育费附加。有关计 算如下：折余价值的进项税额=折余价值伊税率=（100-30）伊 17%=11.9（万元）；处置固定资产应交增值税额=13.6-11.9=1.7 （万元）；或者：处置固定资产应交增值税额=（80-70）伊17%=1.7 （万元）。处置固定资产应交城建税=应交增值税额伊税率=1.7伊 7%=0.119（万元）；处置固定资产应交教育费附加= 应交增值 税额伊税率=1.7伊3%=0.051（万元）。会计分录如下： 借：固定资 产清理1 700；贷：应交税 费——应交 城建税 1 190、——应交教育费附加510。结转固定资产清理损益：借： 固定资产清理98 300；贷：营业外收入98 300。 如果处置固定资产的不含税销售收入小于该固定资产折 余价值（净值），则说明该固定资产没有增值，不存在应交增值 税，进而不存在计缴城建税和教育费附加的问题。 值得注意的是，本例中，应交增值税总额为20万元，其中 处置固定资产应交增值税额为1.7万元，则销售应税存货应交 增值税额为18.3万元，以18.3万元为基数计算的城建税和教育 费附加应计入营业税金及附加。 2. 当期应交增值税总额为正数，但小于处置固定资产的 应交增值税额。这种情况下，当期总体上要交增值税，其中当 期处置固定资产应交增值税，