对项目审计中绩效问题的思考.pdfVIP

第26 卷第5 期 山西大同大学学报（社会科学版） Vol.26 NO.5 2012 年10 月 Journal of Shanxi Datong University （Social Science） Oct 2012 文章编号: 1674-0882 （2012）05-0107-03 对项目审计中绩效问题的思考 王健栋 （山西大同大学商学院，山西 大同037009） 摘 要: 现行项目审计主要是针对项目的合理合法性进行监督，但对审计的绩效却关注较少，导致审计过程低 效，审计结论指导性差。本文针对项目审计中出现的绩效问题进行分析，提出了改善绩效的一些建议。 关键词: 项目审计；绩效问题；改善 中图分类号: F239．1 文献标识码: A 《审计署“十二五”审计工作发展规划》（征求意 （二）执行缺乏严格的质量控制，审计低效 目 见稿）强调要提高资金和资源管理活动的经济性、 前我国并未针对项目审计中的绩效问题作出明确的 效率性和效果性，全面推进绩效型审计，促进经济 规定，《审计法》也只是在总则中规定要对效益性进 发展方式的转变。审计署审计长刘家义亦于世界审 行监督，由此造成在对审计中的绩效进行控制和测 计组织第六届效益审计研讨会上明确提出：2012 评时“无法可依、无章可循”的尴尬局面。同时，在传 年，我国所有的审计项目都将开展绩效审计。 目前 统的财务审计模式下更关注的是审计结论是否客观 在项目审计中，主要针对项目活动的合法性、合理 公允，进而在对审计风险进行控制时，更多关注如 性和有效性进行控制和监督，审计范围基本涵盖项 何防范审计对象的重大错报风险。为了将审计风险 目文件记录、项目管理方法程序、预算和费用支出 控制在可以接受的水平，审计机构和审计人员会对 情况和项目完成情况等方面，但对于项目审计的经 高风险客户投入更多的审计资源。在对审计资源进 济性、效率性和效果性却关注较少，导致项目审计 行分配时，客户内部控制的有效性在很大程度上决 过程效率低下、审计结论指导性不强、审计工作质 定了实质性审计程序的性质、范围和时间安排。如果 量较低等问题。因此，如何在项目审计中提高审计 内部控制是有效的，审计人员可以更多地信赖客户 资源配置，如何利用其经济性、效率性和效果性来 内部控制，从而减少对财务报表认定进行实质性程 指导工作，成为亟待解决的新课题。 序的投入。但相关研究发现，在非“五大”会计事务 一、现行项目审计中存在的绩效问题 所中，对内部控制的信赖程度越高，投入的审计工 （一）计划编制流于形式，资源配置随意 2004 时反而越多。这意味着非“五大”会计事务所并没有 年审计署颁布的《审计机关审计项目质量控制办法 将对内部控制质量的判断和所需实质性测试水平的 （试行）》对项目审计的目的、内容做出了相关规定， 判断有机联系，出现审计低效。同时也说明，作为抵 使项目审计有了统一遵循的规范，但《办法》中对某 御风险能力较弱的审计机构和人员，在进行审计时 些方面的规定过于强求统一，忽略了项目的个别情 为了降低风险，对审计资源的分配采取“全面开花， 况和特殊性，在一定程度上限制了审计工作人员的 不惜血本”的策略，以应对自身缺乏严格质量控制、 思维。另一方面，有些审计人员在执行具体项目审 欠缺风险控制手段的所造成的缺陷。 计时，没有结合项目的实际情况来灵活处理，而是 （三）审计结论内容单一，指导性差 审计质量 生搬硬套，将大量审计资源浪费在程式化的例行检 控制不但要求对审计全过程进行质量监控，而且对 查上，以致在审计计划编制时流于形式，审计过程 审计结论也要达到使所有利益相关者之间没有明显 实施随意且多为重复性的例行检查，对具体审计项 分