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维普资讯 作业成本法与剩余生产能力管理① 邱 坛 (宁波大学国际交流学院 315211) 【摘要】随着市场竞争的日趋激烈，资源的有效利用已成为衡量企业业绩的一项重要内容，而剩余生产能力的控 制与管理则是确保资源得以有效利用的手段。本文将在介绍剩余生产能力概念的基础上，剖析 CAM—I②生产能 力模型，并进而探索作业成本法／管理 (ABC／M)在剩余生产能力管理中的应用。 【关键词】作业成本 剩余生产能力 管理 随着市场竞争的日趋激烈，企业对价格与成本的可调控空间已十分有限。美国航空业首推 “产出管 理”，从生产能力的利用中榨取利润，引起了成本管理者们与研究者们的极大兴趣，也使企业对成本的关 注焦点逐渐转移到剩余生产能力的处置与管理上。进人二十一世纪，一些国家的企业以分包合同 (sub— contact)形式雇佣劳动力的数量在逐步增加，临时劳动力服务逐渐成为一种行业；许多小企业成为一些 核心公司的合作伙伴，而核心公司则通过小企业提供的补充服务来调节客户定单变化对员工数量的需求， 它只保留最少数量具有 “核心竞争力”的人力资源。采用这样的方法，企业人力资源的消耗被控制在了 必须发生的范围之内，企业在客户定单量有波动的情况下会根据最低需要量调节资源的余缺，它只支付为 完成客户定单所必须消耗的资源费用，即只支付与需求变动同等的生产能力成本。 上述这种趋势的出现，对理论工作者提出了诸多的问题：怎样使资源得到最有效的利用，怎样衡量资 源是否被有效利用，怎样控制剩余生产能力，怎样才能使耗费在剩余生产能力上的成本最低等等。为此， 本文将在介绍剩余生产能力概念的基础上，剖析 CAM—I生产能力模型，并进而探索作业成本法／管理 (ABC／M)在剩余生产能力管理中的应用。 一 、 剩余生产能力引发的对成本的重新思考 生产能力是对一个企业资源 (诸如人力、设备等)使用时间与使用率的度量。资源的使用时间从闲 置到满负荷使用有一个范围，如果所有资源都能处于满负荷运转，那么企业就能取得最佳的经济效益。但 事实上，由于客户定单量不可能维持在一个固定的水平上，有些资源也不可能持续保持满负荷运转，这 样，资源就会出现未被利用的现象，这就是所谓的 “剩余生产能力”。 企业中存在剩余生产能力是正常的，但如果剩余生产能力过多，就会产生原本可以节约的额外成本支 出；如果剩余生产能力太少，又得冒推迟交货、降低服务质量，甚至失去客户和获利机会等风险。因此， ① 国家社会科学基金项 目 (批准号：03BJY048)、浙江省哲学社会科学规划项 目 (批准号：NX03GI．27)、浙江省 自然科学基金项 目 (批准号：702076)的阶段性成果。 ② CAM—I是国际高级管理协会 (TheConsortiumofAdvancedManagement—Imemationa1)英文缩写。 67 维普资讯 控制剩余生产能力及其成本支出是企业不可忽视的一个战略问题。剩余生产能力成本支出的控制可从充分 利用现有生产能力人手，处理资源与作业之间的平衡，对此，ABC／M不乏为行之有效的方法。 众所周知，成本本身是抽象、无形的，但根据作业成本法的理论逻辑——产品消耗作业、作业消耗资 源，成本又是具体的、有形的。形象地说，它是作业在成本 目标 (产品等)上的投影，当作业量变动时， 成本会随之增减变动，作业会通过成本动因影响成本。鉴于作业成本法能提供成本及成本动因的完整信 息，我们可以充分利用它来了解成本结果及其发生原因，并通过作业成本管理、动因分析，进一步剖析资 源 (员工及设备)利用的效率，以达到控制剩余生产能力的目的。 二、CAM-I生产能力模型 资源不管是一个人，还是一项设备，它在任何一个特定时刻的状态可以划分为三种类型：(1)生产 性资源——制造或提供适销对路产品或服务的资源；(2)非生产性资源——使用中的资源，但未能制造 或提供好的产品或服务；(3)闲置资源——潜在可使用资源，但处于未使用状态。基于对资源特定时间 状态类型的划分，我们又可将生产能力与资源特定时间状态与特定战略状态联系起来，这就是 “CAM—I 生产能