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政府部门内部控制系列 理论Theory 完善我国政府部门内部审计的建议 ◆ 张庆龙 [摘要]本文针对政府部门内部审计中存在的突出问题，提出了政府部门内部审计机构设置的独立性，推行总 审计师制度，丰富内部审计职权，加强能力素质培养，建立政府部门内部审计实务指南等几个方面的建议。 [关键词]政府部门 内部审计 问题 建议 一、正确认识政府部门内部审计 内部控制体系的重要组成部分。建 的目的是一致的，都是为了促进政 机构设置的必要性 立和完善政府部门内部审计，不仅 府部门规范管理，提高财政资金使 近年来，我国陆续出台了多项 有利于预防和纠正目前预算执行中 用效益，实现政府管理的目标，是 预算管理改革措施，包括部门预 存在的违法违规问题，而且适应了 在审计机关之外的“第一道防线”。 算，国库集中收付、收支两条线，政 未来我国预算管理方式的变革。政 内部审计越有效，政府部门出现违 府采购等。财政部还启动了绩效预 府部门内部审计得不到加强，实行 法违规问题和绩效低下问题的可能 算管理的试点工作，我国的传统排 绩效预算、权责发生制会计等一系 性越小。发展和完善政府部门内部 列预算管理方式将向绩效预算管理 列结果导向改革的目标就无法实 审计，整合审计资源，就可以形成 方式转变。实行绩效预算，要求政 现。目前对政府部门进行审计的力 审计合力，在规范政府部门管理、 府部门制定战略规划和绩效目标， 量主要来自各级审计机关。然而相 提高财政资金使用效益等方面更加 每年都要针对年度计划和目标，按 对于我国大量的政府部门来说，审 有效地发挥作用。 照要求提交规范的绩效和责任报 计机关的审计力量是不足的。按照 二、设置独立的内部审计机构， 告；在赋予部门使用预算资金的权 现行财政财务隶属关系或国有资产 力，强调部门为实现绩效目标的预 监管关系划分，属于审计署及其派 通过立法推行总审计师制度 算执行的自主性和灵活性的同时， 出机构审计的单位大约有3万多 政府部门内部审计制度有利于 引入权责发生制会计和政府绩效评 个。从绝对量看，还不到全国80万 政府部门内部控制的完善，并且往 价制度，进行成本核算和绩效衡 个被审计单位的4％，但这些单位 往与内部控制相得益彰。笔者在此 量，将部门绩效实现情况作为立法 的资金量约占全国的70％左右。重 前的文章中多次提到美国政府部门 部门进行下一个年度预算决策的依 点领域、重点部门和重点资金的审 内部审计的督察长制度，正是这一 据。可见，绩效预算管理是结果导 计监督每年实际审计的单位不到 制度的完善促进了美国政府部门内 向的预算管理方式。实行绩效预算 3000个，审计覆盖面只有10％左 部控制的发展，其运行方式、职责 管理，要求政府部门必须建立完善 右，有不少中央单位自审计署成立 内容，包括与政府审计的协调等许 的内部控制体系，为结果进行控 以来还未接受过审计。而政府部门 多内容都值得我国在建立和完善政 制。政府部门内部审计是政府部门 内部审计机构与审计机关开展审计 府部门内部审计时进行借鉴。此 20 12. 10 中国内部审计 27 Theory 理论 政府部门内部控制系列 外，还有像荷兰、瑞典、英国、加 过程向管理当局提供建议。审计委 和措施；开展领导干部的经济责任 拿大等国家的内部审计机构设置 员会会议人员的组成可以由政府审 评价供人事部门参考；监督和控制 都有很多值得借鉴的经验。总结 计机关、财务负责人、各部门总审 投资资金的支出与效益；节约投 这些国家的内部审计机构设置， 计师组成。从我国目前来看，建立 资，促进效益的提高等。内部审计 其共同的特征就是在法律规定的 中央层面的审计委员会制度需要协 为组织创造的价值越大，领导层就 框架内，在政府部门内部各层次 调好与政府部门审计之间的关系。 越会注重内部审计在组织的监督与 上设置专门的内部审计机构，向 本文认为，政府审计与审计委员会 控制中所起的作用，其他职能部门 部门领导汇报工作，并且在中央 的工作内容有相同之处，是相互配 和员工便更信服内部审计活动，认 一级的机构中设置控制和监督内 合、互相协作的关系，没有领导与 识到内部审计的作用，对