当代管理会计理论与实务的新发展——作业成本法（毕业论文）.doc

论 文 题 目： 当代管理会计理论与实务的新发展 ——作业成本法 学 生 姓 名： 李正忠 专 业 班 级： 会计0602班 指 导 老 师： 王健 系主任（院长）： 赵炎宇 评 阅 人： 2009年4月 摘 要 作业成本法是管理会计的新发展。作业成本法产生于美国，了解它是一种精细化和多元化的成本计算和管理思想。本文通过介绍作业成本法产生的背景，得知了它的一些基本概念。文章分析了作业成本法的计算程序和处理过程，从而了解到作业成本法目前在全世界范围内有着广泛的应用，对成本法管理的影响非常大，利用作业成本法提供的相对准确的信息,可以改进原有成本法的许多不足。 关键词：作业；作业成本；成本动因；作业成本观 目 录 引第一章 第二章 第章 第章 结论………………10 参考文献引 言 自80年代中期以来，为适应新技术革命和适时制的要求，西方发达国家的学术界和实务界开始积极研究和推行一种新的成本管理会计制度——作业（Activity—Based Costing）。这是一种旨在弥补传统成本制度的缺陷，努力提供及时、准确、相关的成本信息的新型。时下，不仅制造业在应用作业，而且金融公司、财务公司、健康卫生业、商业批发及零售公司等也在应用。Activity?Based?Costing，简称ABC）是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅助资源（行政和服务部门提供的资源）的一种成本计算方法，它体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理思想。 1．1 作业成本法的起源 ABC起源于美国,20世纪杰出的会计大师科勒教授在30年代的水力发电生产过程中发现,直接人工和直接材料(水源)成本都很低廉,而间接费用所占的比重相对很高,这就从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的方法,因为传统的成本计算方法(制造成本法)预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高(工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体)。 1952年，他在编著的《会计师词典》中,首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念,形成了作业成本法的基本构想。在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理中，被认为是ABC的萌芽。 1．2 作业成本法的产生 乔治·斯托布斯教授是第二位研究作业成本法的学者，他在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年出版的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念做了全面系统的讨论，但当时作业成本法未能在理论界和实务界引起足够重视。 20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的高科技广泛应用于企业，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路严重扭曲了成本。另外传统管理会计的分析是建立在传统成本核算基础上的，因而得出的信息对实践的反映和指导意义不大，相关性也大大减弱。 在这种背景下，哈佛大学的库珀和卡普兰两位教授开始积极推动作业成本法。卡普兰在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。 第二章 作业成本法的基本概念 为了正确理解和应用作业会计，需要了解其基本理论知识，即它不同于传统成本会计的部分。这套理论由以下基本概念组成。 2.1 作业和作业成本 1．作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节，也即是所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。 2．产品生产过程由作业构成，生产过程中的消耗表现为作业消耗，即作业成本。 企业的作业种类繁多，表现出不同的特性，有些作业使每一单位产品都受益，与产品量成比例变动；有些作业与产品的材料处理、机器加工无关而与产品产量有关。有些作业与某种产品相关而与产品产量及批数无关。 2.2 作业链和与之相关联的价值链 在作业管理观念下，企业的经营被看作是为最终满足顾客需要而设计的一系列材料消耗作业、工时消耗作业及制造费用作业三条平等而又相互交织的作业链构成。 1．价值链是分析企业竞争优势的根本，它紧紧地与服务于顾客要求的