美国基于纳税人许可的纳税信息披露规则研究.docVIP

美国基于纳税人许可的纳税信息披露规则研究－以讨论Tierney诉Schweiker案为中心－ 摘 要 纳税信息的保密权是纳税人的一项重要税法和宪法权利。美国《联邦税收法典》第6103条建立了纳税人信息公开及保护较为全面的规则体系。而我国目前对纳税人信息保密与公开这一法律问题的研究尚付阙如。因此，笔者选取了美国纳税信息保密制度中的较为重要的一项——基于纳税人许可的纳税信息披露制度进行研究。本文共为五章，第一章主要讨论本研究的目的和意义、国内外研究现状、本研究的创新之处和研究结构等问题；第二章为基于纳税人许可进行纳税信息披露的典型案例；第三章主要论述美国基于纳税人许可的纳税信息披露制度；第四章结合制度对案例进行评析；第五章为本研究的结论部分。 关键词：纳税人许可；纳税申报信息披露；Tierney诉Schweiker案；立法例外条款 Abstract The confidentiality of tax information is an important right of the taxpayer not only in tax law, but also in the constitution. Section 6103 of the Internal Revenue Code in the U.S. has established a relatively comprehensive regulation system on the confidentiality and disclosure of tax return information, however, on which is lack of research in China at present. Therefore, this research selected the subject of the confidentiality and disclosure of tax return information by taxpayer’s consent, which is a significant sub regulation of the system to fill this blank. This research is composed of five chapters. Chapter 1, as an introduction, explains the significance, achievements home and abroad, the innovations and the structure of the research. Chapter 2 introduces a typical case under this regulation. Chapter 3 discusses the concrete regulations on the disclosure of tax return information according to the taxpayer’s consent. Chapter 4 analyses the case in chapter 2 with the concrete regulations. Chapter 5 is the conclusion of the research. Key words：taxpayer’s consent; disclosure of tax return information; Tierney V. Schweiker; exceptions of the provision 目 录 第一章 绪论 第一节 研究目的和意义 纳税人的信息保密权是纳税人的重要税法权利，更是纳税人所拥有的一项宪法权利。对于纳税信息的有效保护，不仅有利于税收征管，而且在一定程度上可促进纳税主体对税法的自觉遵从，保证税法的有效实施。美国税法中，《联邦税收法典》第6103条建立了纳税人信息（主要指纳税申报书及申报信息）公开及保护较为全面的规则体系。而基于纳税人许可的纳税信息公开规则，则是其中较为完善，也是实践中应用最为广泛的一部分。 在我国，随着电子政务的迅速发展，尤其是“金税”工程三期建设的开展，以及2008年《政府信息公开条例》的实施，纳税信息保护的重要性愈加突出，与其相适应的法律规范体系也亟待建立。2008年10月9日，国家税务总局发布了《纳税人涉税保密信息管理暂行办法》（以下简称《暂行办法》），成为我国纳税信息保护的基本法律规范。在此之前，纳税信息保护的法律规范仅见于《税收征收管理法》及其《实施细则》的原则性规定。《暂行办法》规定了涉税保密信息的概念、范围、