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内控指引讲座 Finance Accounting ［编者按］ 2010 年 4月 26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。本次发布的配 套指引由《企业内部控制应用指引》（18 项）、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成，连同此前发布 的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、整合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建 成。为帮助企业更好地理解内控配套指引的具体要求，保证企业内部控制规范体系平稳顺利地实施，财政部会计司就相 关指引进行了解读。本刊将从本期开始陆续对其进行刊登，以飨读者。 《企业内部控制应用指引第1号 —组织架构》解读 财政部会计司 ■ 《企业内部控制应用指引第 1 号—组织架构》指出，组 弊风险。串谋舞弊是企业经营发展过程中的一颗“毒瘤”，也 织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议、 是内部控制建设的难点之一。2004 年 11月发生的震惊中外 企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监 的中航油（新加坡）股份公司期权交易巨亏案就是一个典型。 事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员 第三，建立和完善组织架构可以为强化企业内部控制建 编制、工作程序和相关要求的制度安排。其核心是完善公司 设提供重要支撑。组织架构是企业内部环境的有机组成部 治理结构、管理体制和运行机制。为什么要制定组织架构指 分，也是企业开展风险评估、实施控制活动、促进信息沟通、 引？该指引的主要内容有哪些？对组织架构的设计和运行等 强化内部监督的基础设施和平台载体。一个科学高效、分工 提出了哪些要求？本文就此进行解读。 制衡的组织架构，可以使企业自上而下地对风险进行识别和 分析，进而采取控制措施予以应对，可以促进信息在企业内 一、关于组织架构指引的现实和长远意义 部各层级之间、企业与外部利益相关者之间及时、准确、顺 一个现代企业，无论是处于新建、重组改制还是存续状 畅地传递，可以提升日常监督和专项监督的力度和效能。 态，要实现其发展战略，都必须把建立和完善组织架构放在 二、关于组织架构指引的主要内容 首位或作为重中之重，否则其他方面都无从谈起。 第一，建立和完善组织架构可以促进企业建立现代企业 组织架构指引着力解决企业应如何进行组织架构设计 制度。一个企业怎样才能永远保持成功呢？这就要靠制度。 和运行，核心是如何加强组织架构方面的风险管控，其主要 这个制度就是现代企业制度，它是以完善的企业法人制度为 内容包括 ：制定指引的必要性和依据，组织架构的本质、设 基础，以有限责任制度为保证，以公司制企业为主要形式， 计和运行过程中应关注的主要风险以及如何设计和运行组 以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的现代 织架构等，分三章共十一条。 企业制度。可见，现代企业制度的核心是组织架构问题，即 关于组织架构的本质，可从治理结构和内部机构两个层 一个实施现代企业制度的企业，应当具备科学完善的组织架 面理解。其中，治理结构即企业治理层面的组织架构。它是 构。发达市场经济国家企业和我国现代企业的实践证明，公 企业成为可以与外部主体发生各项经济关系的法人所必备 司治理、管理体制和运行机制是永恒的主题。 的组织基础，具体是指企业根据相关的法律法规，设置不同 第二，建立和完善组织架构可以有效防范和化解各种舞 层次、不同功能的法律实体