会计师事务所合并问题研究.pdf

摘 要 两家或者两家以上的会计师事务所通过产权关系转移或重组，使各自的资 产合并为一家会计师事务所的资产，从而使原有几家会计师事务所的经营服务 集合于一家会计师事务所的行为即是会计师事务所的合并。合并从存量上调整 了会计师事务所的行业结构，在一定程度上提高了行业市场集中度，并促使资 源向优势会计师事务所聚集，产业经济学的分析表明，合并是推动行业结构调 整的有效手段。 在中国，会计师事务所面临的现状是为数众多、规模偏小，而数量多、规 模小会导致过度价格竞争，审计质量低下，国际竞争力不强等问题，国外经验 表明，合并是解决这些问题的重要途径。近年来，会计师事务所合并是中国注 册会计师职业界的一个重要现象，也是中国会计师事务所走向规范化经营道路， 提高市场竞争力的重大举措。因此，研究会计师事务所合并问题具有重要的理 论意义与现实意义。本文通过研究国内外会计师事务所并购的历史发现，“四大” 和国内大型事务所的更迭是经过多次合并才最终形成的，这一事实为我国会计 师事务所通过进一步合并扩大规模，形成 “寡占型”的审计市场结构提供了经 验证据。通过中、外审计市场结构的分析得出事务所合并的原因、可行性。结 合我国审计市场中存在的过度竞争问题，得出推动会计师事务所合并是优化我 国审计市场结构，解决会计师事务所规模小、审计收费低等问题的重要途径， 并在此基础上提出了我国会计师事务所未来的合理合并对策。 从研究内容来看，本文主要回答了两个基本问题：(1)事务所为什么要合并； (2)我国事务所之间的合并应怎样进行。因此，文中关于这两个问题的答案就构 成了本文的主要观点。对于第一个问题，无论是为提高经营效率还是为获取垄 断能力，事务所的理性自利行为都要求其具备一定的规模，而合并是形成大规 模事务所的重要途径。另一方面，独立审计产生的历史渊源决定了事务所具有 社会公信力的特殊性质，审计产品是一种信誉产品的特殊性决定了有效的审计 市场结构必然是寡头垄断型的市场结构。这一市场结构要求产生大规模事务所， 提高审计市场集中度，而合并是形成寡头垄断型审计市场结构的重要途径。当 前我国的审计市场不仅没有形成寡头垄断型的市场结构，反而存在着过度竞争， 4 这一过度的价格竞争会导致审计收费低，基本审计质量无法得到保障，因此， 推动事务所合并同样是优化我国审计市场结构的重要途径。关于第二个问题， 本文是从历史分析的角度进行论述的。通过简要回顾国际事务所从“八大”到 “六大”，再到“四大”的历史演变过程，我们发现，“四大”是经过无数次合 并才最终形成的，这些合并都是现有事务所为适应市场对大规模事务所的需求 而自然而然地采取的行动，因而是市场作用的结果。反观我国的审计市场，至 今已发生了三次大规模的合并，但这些合并大多是迫于政府政策的压力而被迫 实施的兼并与联合，均是政府行为，这大大降低了合并的有效性。因此，在总 结历史经验教训的基础上，借鉴“四大”的成功经验，对我国事务所未来的合 并，不应再由政府来主导，而是由事务所 自主选择。并且，为实现合并收益最 大化，还需完善事务所实施无限责任合伙制的相关制度环境，培育高质量审计 信息的供给者，政府管制的重点也应转移到合并后质量管制的轨道上来。 本文的主要结构安排：第二章分析了国外事务所选择合并的动因。为事务 所合并提供理论解释。国外有关事务所合并对竞争及经营效率的影响的实证结 果表明，合并会提高审计市场集中度，也会增加市场的竞争程度，从而会从整 体上提高事务所的经营效率，实现事务所与社会公众之间的“双赢”。第三章从 我国审计市场结构出发提出通过事务所的合并来优化我国的审计市场结构。本 章对我国事务所合并与事务所审计质量之间的关系进行了实证分析，实证研究 结果表明，合并可以提高我国事务所的审计质量。这为我国事务所通过合并规 模化来优化审计市场结构，提高审计收费，改善审计质量提供了有力的经验证 据。第四章通过考察“四大”的形成过程发现“四大”都是通过不断吞并小规 模事务所或与规模相当的事务所合并才最终得以形成，同时总结我国审计市场 中已发生的几次大规模合并的经验，对比处于发展“初级阶段”的我国的事务 所合并现状，得出通过自主合并扩大规模，形成寡头垄断型审计市场结构的结 论。第五章在前三章理论分析的基础上，从实践的角度具体研究我国事务所合 并的现实问题与未来对策。借鉴“