我国石油天然气准则及其对财务报表的影响研究.pdfVIP

摘 要 2006 年 2 月，我国正式颁布了《企业会计准则——基本准则》和 38 项具体 会计准则。在这次新颁布的会计准则中, “国际趋同”是亮点之一。其中《企业 会计准则第27 号——石油天然气开采》是我国第一个关于油气开采的会计准则， 它要求按照历史成本归集油气资产，确认矿区权益和井及相关设施的成本，同 时辅以特殊的披露要求，与国际惯例基本实现了趋同。 石油天然气会计的发展是颇有历史的。美国从 20 世纪初就开始了对石油天 然气会计理论的研究，直至 70 年代石油危机引发的社会对石油天然气供应安全 的焦虑与担心，促成了第一个油气准则 FAS19 的产生。其后，FASB 和美国会 计学界又花费几十年进行了大量的石油天然气会计理论研究，并以此为基础制 定和颁布了系列石油天然气会计准则，用以指导会计信息的计量与披露。 进入 21 世纪，国际油价的上涨促使国际会计准则委员会及后来的国际会计 准则理事会进一步出台了《采掘行业问题报告》、《矿产资源的勘探与评价》和 《国际财务报告准则第6 号——矿采资源的勘探与评价》等重要文件，进一步 将石油天然气行业会计核算作为一项专项内容来规范管理。 目前我国的石油天然气生产公司主要有三家，即中国石油天然气股份有限 公司、中国石油化工股份有限公司和中国海洋石油总公司。在国家未颁布会计 准则之前，三家石油公司基本上是结合通用的企业会计政策与税务管理对石油 企业的要求来制定自己企业内部的会计核算政策，内部标准没有统一，企业之 间的横向比较基础比较薄弱。这样，我国石油天然气行业企业实际上按照不同 的标准对其生产活动进行计价与报告，造成了不同企业间会计信息的不可比性。 因此，借鉴国际油气准则制定符合我国国情的油气准则是势在必行。 2006 年 2 月财政部印发了《企业会计准则第 27 号——石油天然气开采》， 准则在制定基础和结构上主要参考了国际会计准则，在内容上更多地借鉴了美 国会计准则的具体细则及其指南。新准则不仅在具体会计核算内容上更加与国 际核算规范进一步接轨，同时在制定会计准则的目的上也着眼向投资者提供更 多价值相关的信息。这体现在对油气资产的会计准则中，不仅有类似其他行业 的财务数据的披露，还有油气行业特有的油气储量的披露要求。总体来说，在 1 我国针对石油天然气开采行业制定单独的会计准则，既适应了我国经济发展进 程的需要，又推进了我国会计的国际化。对国内的石油天然气企业来讲，新准 则的出台结束了它们在对国家上报财务资料无具体规范可循、之间财务数据无 法对比的情况，同时减少了因内外会计核算要求不一致产生的报表调节工作量。 因此，第27 号新准则的出台不仅是我国会计准则与国际趋同的表现，也受到了 国内相关企业的欢迎。 以国内一家在美国和香港两地上市的石油企业C 公司为例，2007 年公司在 国内仍沿用老的会计核算办法，我们对比了C 公司 2007 年对使用老会计核算办 法向国内政府监管机构和使用香港会计准则对海外投资者出具的两套损益表数 据，结果发现净利润相差近 7 亿元人民币；在具体财务报表科目上，除油气销 售收入、作业费用、税费、特别收益金、营业外收支等项目无明显差异外，其 他报表项目均有不同程度的差别。具体来讲，香港会计准则中采用了国际在石 油天然气领域普遍认可的成果法、单位产量法摊销、确认弃置成本、确认资本 化利息等准则要求，导致了一张报表两种准则的差异。此外在财务报表附注内 容的披露上，香港准则的财务报告中要求的内容也更多、更加详细。 目前在国际会计领域，石油天然气行业的相关规范也随在经济的发展、遇 到的新问题而不断地进行改进和修订,特别是在 2004 年出现了壳牌能源披露丑 闻后。虽然对油气储量的评估本身就是一项在一定技术水平和油价因素的限制 下的经济评价工作，中间涉及了不少根据工程师的判断因素，也就是说，在财 务报告披露中，对油气储量的调整并不鲜见，但是壳牌石油公司对探明储量的 下调幅度巨大，不仅影响了百年壳牌的信誉，也波及全球石油界和股市投资者。 壳牌问题同样暴露了在油气储量披露方面的监管漏洞。因此，国际会计领域又 加紧出台了新的准则条款及具体操作规范，同时各方意见也在迫使美国证券交 易委员会要求实施的SOX404 条款对石油天