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我国税收风险管理体系的构建及其应用分析 签名： 闫春玲 导师签名： 祁光华 日期： 2006 年 12 月 12 日 摘 要 风险是指由于不确定性的存在，使某一事件的未来实际结果偏离预期目标， 从而引起损失的可能性。不确定性是风险产生的必要条件，如果没有不确定性， 事件未来的结果将是唯一的，不会与预期目标偏离，也就不会有风险。 税收征管工作千头万绪，其实质就是对税收信息的管理，即对税收信息的 采集、加工、处理和运用过程。在我国税收征管过程中，由于信息本身的多样 性和不确定性、税收法规的不确定性以及税收征管信息化程度低、制度缺陷等 不确定性因素制约，税收征管中会出现纳税人不依法纳税或税务机关未应收尽 收等风险事故，因而形成税收实际征收结果与税务机关“依法治税，应收尽收” 预期结果相背离的差距，导致各种税收风险不同程度的存在。税收风险不是唯 一的，在本文中我们仅探讨税收流失风险。 税收征纳过程中不确定性因素的客观存在决定了税收风险的必然存在。因 此对税收风险进行防范和规避应作为一项常态性的工作，纳入到日常征管工作 体系中去，做到日常化和制度化，从而进一步加强税务机关征管过程中及时、 有效地管理风险的能力。 在过去多年中，针对种种不确定因素影响下必然存在的税收风险，税务机 关一直不懈努力，试图较好地防范和规避税收风险。一是持续推动税收征管体 制改革，税收征管体制已经经历了“税收专管员――管查两分离――征管查三 分离――30字税收征管模式――34字税收征管模式的渐进式转变。二是加速税 收征管信息化建设。征管体制改革、信息化建设的不断推进以及管理手段、管 理理念的不断提升大大促进了征管能力的提升。 尽管税务机关的征管能力已经攀升到70％以上，但是距离“依法治税，应 收尽收”的税收征管目标仍有不小的差距，税收征管过程中还存在分工过细、 衔接不力、信息分散、利用率低、深层次挖掘利用不够等问题，征纳信息不对 称形成的税收风险依然大面积存在。 4 我国税收风险管理体系的构建及其应用分析 在税收征管中借鉴风险管理理论，主要目的就是减少税收管理过程中的不 确定性，将税收管理环节前移，变事后被动出击为事前主动防范，使税务机关 及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中存在的错误和异常问题，将纳税人目 前大量存在的非主观性和一般性的错误及问题及时处理在未发或萌芽状态，降 低税收征收成本，提高税收管理的效率，防止税款大量流失，防范征纳双方的 税收风险。 本文认为，税收风险管理体系应该是一个涵盖纳税人全面信息，建立在高 度信息化基础上的技术密集性的系统工程，包括信息采集、风险评估、风险控 制和绩效评估等内容。在数据采集子系统，着重通过标准化的手段尽可能全面 的归集纳税人的信息，以期建立一个基础数据库；在风险评估子系统，对综合 分析所采集的纳税人的信息通过定量、定性分析，比对经验值，判断纳税人申 报纳税的真实性；风险控制子系统则根据风险评估结果通过运用纳税评估中约 谈、举证等方式来处理风险，纠正偏差；绩效评价子系统则是对风险控制的过 程和结果予以评价，一方面加强对有关管理人员的激励，更重要的是总结风险 管理过程中的经验和教训，积累风险控制数据，不断提高各类风险控制指数的 精确度，使整个风险管理系统螺旋式综合提升和优化。 根据上述风险管理体系的基本构建思路，结合税收管理实践，笔者设计了 考虑多重因素，可以在现实环境下运作的税收数据采集――分析――评价体系， 这个体系是按照“规范税收数据――加强数据分析――落实绩效评价”的总体 思路，以税收数据为源头，以数据分析为手段，以绩效评价为保障，结合税收 实践，对税收业务工作进行整合、分析、评价形成的一个综合体系。 该体系的主要结构可以概括为一个中枢、两个支点、三大区域、四条主线。 一个中枢是指数据处理中枢，两个支点是指管理员责任控制和稽查责任控制， 三大区域是指数据控制、控税分析和考核评价，四条主线是指数据流、工作流、 控制流和评价流。税收业务数据通过数据控制，归集相关部门包括税源管理、 申报征收、税务稽查等部门的内部外部信息，主要通过数据源归集和数据标准 化控制，规范数据源泉，