新会计准则理念的转变及其影响研究.pdf

摘 要 2006 年2 月 15 日，财政部正式颁布39 项企业会计准则，并于2007 年 1 月1 日起由我国上市公司率先执行。IASB 主席戴维·泰迪认为这一准则体系的 发布实施，使我国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同。 欧盟委员会也发表报告称，中国实施的新会计准则体系是朝着国际趋同的目标 迈出的积极一步。新会计准则体系之所以获得国际会计界的一致肯定，是和它 所秉承的指导理念的系统性转变密不可分的。指导理念是会计准则的灵魂所在， 它的先进与否决定着准则体系的高度与深度，从宏观层次的会计目标设定到微 观层次的交易事项规范都需在会计理念指导下完成，其作用不容忽视。长期以 来，受各方面环境因素的制约，我国会计准则规范由收入费用观等传统理念统 驭，利润表为重的观念深入人心，尤其在资本市场中一系列契约的签订与履约 评价都过度倚重企业利润表指标，这在当时为保护投资者的利益发挥了积极作 用。然而经济发展带来了更高层次的信息需求，新的企业会计准则体系应运而 生，它的及时推行为我国引入了与国际相接轨的先进理念，实现了指导理念体 系的重大转变，其核心便是不再倚重收入费用观的收益计量模式，而倾向于资 产负债观；突破当期营业观的局限，从全面收益观的角度审视净资产的变动状 况；投资者的信息需求首次取代了国家宏观经济管理之需，会计目标由报告受 托责任转为侧重于对投资者是否决策有用；相应会计信息质量特征的相关性被 予以重视；会计信息质量特征中的谨慎性原则趋于弱化，实质重于形式原则得 到强化。 然而，寻求适合我国特殊环境的会计准则理念，并非简单地依赖与国际保 持一致就能解决的。准则制定者必须前瞻后顾，既要考虑到准则技术层面的先 进性，使社会经济发展带来的新的交易事项有章可循，以满足企业、公众投资 者等各界日益增长的信息需求；又要结合我国的特殊国情，保证新会计准则理 念的转变对社会产生良性的经济影响。如今我国新会计准则执行已愈一年，对 会计准则基本理念的转变及原因、其在具体准则中的具体体现、预期和实际影 响的充分认识都势在必行。 首先，本文着眼于以上新会计准则四个层次、五个方面的理念变迁，遵循 1 以会计目标为起点、以会计计量为手段，辅之以会计信息质量特征的思路，充 分考察了理念转变的原因及其在具体准则中的具体体现。研究发现，会计准则 理念的重大更新，主要归因于会计环境的变化所导致的使用者信息需求的变化。 当今社会的经济环境愈加复杂多变，金融创新日益频繁，由此催生出对更具相 关性、更为真实全面并且能充分揭示金融风险的会计信息的迫切需求，而我国 原有准则理念已无法满足这些新生的信息需求，因此被能更好满足以上信息需 求的先进理念体系所取代。 其后，针对理念转变的预期影响，本文由两个视角予以分析，其一是从理 论上直接考察施加该影响的主体——新理念所造成的预期影响，其二是从现实 角度对承受该影响的客体——包括投资者、企业、监管者与资本市场进行研究。 为进一步探求该转变的实际影响如何，本文选择以债务重组准则的前后变 化为突破口，运用统计检验的方法，着重研究其对上市公司、投资者及资本市 场三方的实际影响。研究中，本文收集整理了2005 至2007 年间沪深A 股市场 中发生债务重组的公司信息，并提出两点假设予以验证。假设①：2007 年债务 重组的笔数、债务总额及重组收益金额较2005 、2006 年无显著性差异；假设②： 2007 年证券市场对债务重组信息公告前后的超常反应较2005 、2006 年无显著性 差异。假设①通过对 2005-2007 年数据的描述性统计，量化了各年债务来源及 重组方式的分布，发现2007 年A 股市场债务重组的公司数、笔数、重组收益总 额较前两年均显著增多，但每家重组公司的平均重组收益有大幅下降。重组债 务来源于银行借款比重增加，与之对应地，豁免债务的重组方式也显著增多。 从而说明两点，其一，新债务重组准则促进了更多的企业通过债务重组方式突 破经营困境，活跃了债务债权交易，在一定程度上对企业的持续经营和资本市 场的稳定发挥了有益的作用；其二，随着我国资本市场制度的健全完善，在各 项监管措施的共同规范下，新债务重组准则为企业带来的盈余管理空间是有限 的，到目前为止其负面后果得到了良好的控制。而值得关注的是，2007 年有 3 家公司的