新会计准则下的财务报表解读与分析.pdf

摘 要 2006 年 2 月 15 日，财政部发布了包括1 项基本准则和 38 项具体准则在内 的新企业会计准则体系，并于2007 年 1 月 1 日起在上市公司中执行。这次发布 的企业会计准则体系建立起了一套较为科学完善的会计要素确认、计量和报告 的标准体系，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计 准则体系的正式建立。 新会计准则将在诸多方面对财务报表产生重要影响： 体现在所得税会计处理方法的变化上，新会计准则明确了对所得税的会计 处理采用债务法，而原来的会计制度采用的是递延法。采用债务法处理所得税 时间性差异，在税率变更或开征新税时对所得税费用的影响全部调整在税率变 动的当期，从而对损益表会计税后利润的影响也控制在当期；资产负债表中列 示的递延所得税资产和递延所得税负债也真实地反映了企业在资产负债表日所 拥有的已预付所得税资产或未来应付的所得税负债，更准确地反映企业的财务 状况。 体现在对减值准备的会计处理上，对后续计量采用成本模式的资产，新准 则大量引入了公允价值作为资产的计量基础，对资产帐面价值的减少予以确认； 计提的非流动资产减值准备不得转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理， 从而切断了某些上市公司利用减值准备操纵利润的途径。 体现在债务重组业务的处理中，交易双方均按照债务人放弃的非现金资产 或修改后债务的公允价值作为该资产或债务的入帐价值，同时，债务人确认由 于债权人做出让步取得的债务重组利得，记入当期损益；债权人则按所放弃债 权的帐面价值和收到资产或修改后债权的公允价值间的差额先冲减已计提的减 值准备，不足冲减的，确认为债务重组损失。 体现在非货币性资产交换业务的处理中，引入公允价值计价使非货币性资 产交换的计价更真实地反映交易的实际状况，为报表使用者提供更相关、更可 靠的财务信息，但如果缺乏对非货币性交易的有效监控和管理，又可能成为企 业盈余管理的工具，因此，新准则同时又规定“商业实质”的必要条件，从而 在很大程度上防止了关联方将非货币性交易作为操纵利润的一条捷径。 体现在对交易性金融资产的新规定上，将以前由表外披露的金融资产移至 表内列示，同时对这些金融资产以公允价值列示在报表内，由于公允价值变动 产生的差额计入所有者权益，增加或减少净资产。有关这方面的新规定主要适 用于金融企业，对已上市或拟上市的金融机构将产生广泛而深远的影响。 体现在长期股权投资会计核算上，除同一控制下的企业合并中形成的长期 股权投资以外，其他各种方式取得的长期股权投资，在初始成本的计量上均引 入了公允价值确认长期股权投资的入帐价值。在投资持有期间，投资企业对被 投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算；控制、 非共同控制或无重大影响且公允价值不能可靠计量时采用成本法核算。与此同 时，新准则基本取消了关于长期股权投资差额的规定，仅在初始投资成本小于 投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，其差额才单 独反映，且无需进行摊销。 体现在对合并报表的新规定中，新准则对合并报表范围的确定更关注实质 性控制，即使所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并 范围。这表明我国合并报表的基本理论依据已发生变化，从侧重母公司理论转 为侧重实体理论，这一变革将对上市公司合并报表利润产生较大影响，使得母 公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显 现，同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。 不难看出，新会计准则对财务报表分析具有双重影响。一方面，新会计准 则对公司财务信息的确认、计量和披露提出了更高的要求，为财务报表分析提 供的更多的原材料；另一方面，因为公允价值计量属性的引入和公允价值的难 以取得，无法杜绝上市公司发布虚假信息的可能性，这不仅加大了分析难度， 同时也有可能使分析结论的准确性受到影响，因此，新会计准则下对财务报表 的分析也呈现出新的内容和特点。在目前尚缺乏确定公允价值的公认规范的情 况下，公允价值极有可能成为企业操纵利润的又一个工具，而衡量上市公司股 票价值的几个重要指标与利润有着直接而密切的关系，很多投资者在进行投资 决策时都以利润为主要判断依据，因此，有必要在进行财务分析时加强对利润 质量的分析，以降低投资风险。 由于新会计准则的施行，使得上市公司的财务指标在新旧交替的第一年可 能有较大幅度的变化，甚至是一些异常的变动，但从长远来看，