新旧借款费用准则的差异及对企业影响的研究.pdf

摘 要 企业的发展，都需承担适当的负债，负债是企业资金的一项重要来源，企 业发展过程中，只有通过负债，才能解决生产发展过程中的资金瓶颈问题，对 于负债有许多不同的分类，通常按借款时间，分为：短期借款和长期借款，但 无论什么负债，企业都必须付出一定代价，支付筹资费用，如利息、手续费、 佣金等。对于上述费用的处理，世界各国有两种通行做法，一是将借款费用直 接归属到相关的资产中去，进入资产的成本，即进行资本化处理，另一种将借 款费用直接进入当期损益，进行费用化处理。但各国在资本化的范围、时间、 对象、会计处理方法和信息披露的要求上却是大相径庭。不同的处理方法，其 产生的会计后果千差万别，特别是对资产价值的确认，更是见仁见智。因此认 真研究各国借款费用准则的变化和差异，对掌握好我国借款费用准则，特别是 对我国准则在运用过程中的修订和完善，将起到一定积极作用。 以往，企业对于借款费用是以费用处理方式进行会计处理，但随着经济环 境的变化，企业面临会计方法多种选择，借款费用的处理在国际上也逐渐成为 亟待解决的问题之一。美国在 1979 年发布的《财务会计准则公告第 34 号—利 息费用资本化》中对利息费用作了专门定义，国际会计准则委员会也于 1983 年 发布了《国际会计准则第 23 号—借款费用资本化》，对借款费用的会计处理予 以规范，允许企业将借款费用作为期间费用或者对符合规定的，在资产取得、 建造或经营过程中发生的借款费用进行资本化处理。1993 年《国际会计准则第 23 号—借款费用资本化》改名为《国际会计准则第 23 号—借款费用》。至此， 关于企业借款费用的会计规范，美国和 IASB 都业已形成一个相当成熟的规范 体系。 而我国有关企业借款费用会计规范出现得比较晚，而且缺乏一套全面、统 一的会计准则。改革开放后，在企业的借款中，不仅有向银行借入的用于日常 经营的流动资金贷款，而且进行固定资产投资的绝大部分资金也靠银行贷款解 决。在这种情况下，如何进行借款费用的核算？是将其确认为当期费用，还是 进行资本化处理？这些问题处理得恰当与否，直接影响企业资产和费用的确认 与计量，进而影响企业财务状况和经营业绩的正确衡量。因此，规范企业借款 费用会计处理行为的《企业会计准则—借款费用》应运而生。而后，在借鉴国 际会计准则的合理内容和结合我国借款费用会计实践的基础上，财政部于 2006 年发布了《企业会计准则第 17 号—借款费用》，并于2007 年在上市公司首先施 行，鼓励其它企业执行，这是我国借款费用会计发展的一个里程碑。由此可以 看出，随着经济的不断发展，市场竞争的加剧，作为信息提供者的会计越来越 强调会计信息的真实性和可靠性。新借款费用准则较之旧准则，资本化内涵的 扩大、资本化外延的扩展，资本化时间和方法的变化，利息资本化的计算方法 的变化，这些都更符合财务会计的客观性原则和配比原则，能够真实反映符合 资本化条件资产的实际成本，更能合理区分资本性支出和经营性支出，有效防 止资本化会计处理的随意性，保证不同企业之间会计报表数据的可比性，大大 压缩了利用借款费用资本化来虚增当期利润的空间，有利于信息使用者对企业 发展作出正确的战略决策。 实际工作中，由于目前借款费用有两种不同的会计处理方法，即资本化和 费用化，究竟在借款费用发生时是资本化还是费用化、资本化金额如何计算、 对企业利润有何影响；新准则比较旧准则是否在以上方面进行了改进和完善， 它们之间的差异有哪些，这些差异对企业产生了何样影响，新准则在执行过程 中还将有哪些需要完善的地方。对此，本文在不同方面分析及比较新与旧准则 之间、新准则与国际会计准则之间的异同，对国际间的会计准则也进行了比较 分析，研究了新旧借款费用资本化会计处理所涉及的问题及对企业产生的不同 影响，分析新准则的实施对哪些行业上市公司的资产负债表和利润表有影响， 并运用大量数据证明其影响范围及效果。本文也针对新准则在执行过程中可能 存在的问题和不足之处，提出相应的建议，如资本化时间较僵化，资本化计算 过于复杂的问题，为新准则在实际工作中得到更好的应用尽本人一点微薄之力， 这也是本人做此项研究的初衷。 由于本人研究水平有限，本文还存在研究方法单一，收集资料不够全面等 不足之处，请各位教师和同学及阅读本文的其他朋友批评指正。 关键词：借款费用资本化；会计准则；差异；