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遗产税制度的法律问题研究 摘 要 遗产税是目前世界上许多国家开征的一个税种，大多数经济发达的国家都 开征了遗产税，一些发展中国家也开征了遗产税。我国自从改革开放以来，经 济建设和人民生活水平等各方面都取得了长足的发展，经济基础决定上层建筑， 个人所得税法已经适时进行了修改，遗产税法的制定也是势在必行。本文从遗 产税的基本原理和国际比较的角度，并结合我国的实际情况，在分析我国目前 具有开征遗产税的必要性的同时，借鉴外国经验，提出在我国建立遗产税法律 制度的方案。 本文共分四部分： 第一章阐述了遗产税制度的一些基本问题。笔者在本章第一节介绍了遗产 税的基本概念。遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产 的继承人和受遗赠人征收的税，是当今世界许多国家开征的一种税收。遗产税 历史悠久，早在古埃及时代就曾经征收遗产税，近代的遗产税于16世纪末起始 于荷兰，到目前为止，世界各国一共有 100 多个国家和地区选择对遗产进行征 税。遗产税制度的基本要素包括纳税主体、征税对象、税率、扣除项目、征收 和处罚等。第二节介绍了遗产税与遗产的关系。遗产是指被继承人死亡时所遗 留的、依照继承法规范转移给他人的个人合法财产，而遗产税是以被继承人死 亡时所遗留的财产即遗产为征税对象，所以遗产的含义以及遗产范围的界定对 遗产税的开征有着举足轻重的作用。第三节介绍了遗产税与财产继承的关系。 被继承人死亡是征收遗产税的前提条件，财产继承的要素决定着遗产税的主体 等要素。第四节介绍了遗产税与赠与税的关系。遗产税和赠与税属于财产税中 的两个重要税种，赠与税一般是作为遗产税的补充或者配套措施而设立的。 第二章介绍了我国开征遗产税的历史沿革并且分析了我国目前开征遗产税 的必要性。我国的遗产税制度始于近代，中华民国成立后出台了一系列与遗产 税相关的法律法规，新中国成立后，遗产税的开征也多次列入了国务院和全国 人民代表大会的立法计划。而目前随着改革开放的深入和经济的不断发展，我 4 国已经具备开征遗产税的基础和必要性。我国开征遗产税既有理论上的依据， 也有宪法和民法等法律上的依据。开征遗产税可以增加新税源，保证国家税收 收入；可以防止社会财富过度集中；可以填补税制的空白和完善现行税制；可 以对资产构成、消费、投资、储蓄、社会财富公平分配、社会公共意识和社会 公益事业产生效应。总之，随着经济的发展，人民生活水平的不断提高，我国 根据现实情况适时开征遗产税，可以对社会成员的财富进行必要的再分配；有 利于抑制不劳而获，净化社会风气；可以鼓励人们向社会福利事业捐赠；能够 增加财政收入、完善税制，并进一步实现与国际税收惯例接轨。因此，中国开 征遗产税是很有必要的。 第三章对外国遗产税的法律制度进行了比较和借鉴。根据世界各国所采取 的征收方法的不同，对遗产税制度的类型进行了比较，得出结论为：一个国家 究竟选择什么样的遗产税模式，需要综合考虑纳税人的纳税习惯、纳税人的结 构、税收征管水平等方面的因素。从其基本原则而言，对于经济发展水平不高 和税收管理水平比较低的国家，为了加强税收管理，宜采取总遗产税制；对于 发达国家来说，则可以根据不同的政治、经济、社会目标，选择适当的税制模 式，而把管理的因素放在次要地位。对于遗产税基本要素的选择则根据所要采 取的遗产税制度的类型和具体的国情来确定。 第四章具体分析了我国应如何制定遗产税法。在遗产税的立法权上，笔者 主张应由中央统一、单独立法，遗产税法应制定为与《个人所得税法》等法律 并行的法律，具体征收部门为地方税务局。在类型的选择上，从征管程序、征 管水平和其他现实国情考虑，我国应采用总遗产税制，不将赠与单独设置税种， 但可以规定将赠与人去世以前 3 年到 5 年之内赠与他人的财产都纳入遗产总额 计征遗产税。在纳税主体上，采用属人和属地相结合的原则，纳税义务人应规 定为取得遗产的人，即继承人与受遗赠人。征税客体应当是公民死亡时所遗留 的全部财产，包括动产、不动产、以及其他具有财产价值的权利。遗产税的征 税面可以考虑设定在 1%至 3%的范围以内，即以个人拥有 80 万元以上财产的富 人为征税对象。这样就可以达到调节收入分配的目的