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会计准则 Modern Accounting 同一控制下企业合并会计 处理方法之探析 曹晓风 （光明食品〔集团〕有限公司，上海 200040） 【摘要】当前，我国经济正处于全球化背景下的转型过程中，这为众多企业尤其是上市公司提供了产业整 合、并购重组的良好机遇。规范集团企业合并的会计处理就显得更为重要了。财政部从我国特殊的经济环境出 发，制定了《企业会计准则第20号——企业合并》，该准则规定了两种形式的会计处理方法，即同一控制下企 业合并和非同一控制下企业合并的会计处理；而同一控制下的企业合并在国际准则中尚未作出规范。我国这一 独创性的会计准则，为规范企业合并会计核算起着积极的作用。文章阐述同一控制条件下企业合并的会计处理 方法，揭示其特点并分析其利弊，可供实务界借鉴。 【关键词】同一控制  企业合并  会计处理 2006 年 2 月 15 日财政部颁布了《企业会计准则第 无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算（张忠 20 号——企业合并》，该准则在借鉴国际会计准则的基础 喜、刘绍军，2009；吕静静，2013）。具体表现为：不论 上，重点对同一控制下与非同一控制下企业合并的确认、 合并发生在会计年度的那一时点，合并会计报表中均反 计量和相关信息的披露作出了规范。准则规定，同一控 映参与合并企业的整个年度的损益；被投资方在合并的 制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同 留存收益构成合并留存收益的一部分（王建，2009）。 一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。对 5. 同一控制下企业合并会计处理方法是在历史成本 于同一控制下企业合并的会计处理方法采用权益结合法， 系统的背景下发展起来的，它不改变资产负债的历史成 该准则 2007 年起在上市公司执行至今已有六年多，因此 本，这有利于投资者、债权人等财务报告使用者全面了 有必要对执行过程中的利弊进行分析。 解被合并企业的历史资产价值、质量，财务状况和经营 一、同一控制下企业合并会计处理方法的特征 成果。 1. 合并中取得的有关资产、负债，基本上维持其原 二、同一控制下企业合并会计处理方法的积极作用 账面价值不变，合并中不产生新的资产和负债；不存在 1. 有利于规范企业的行为。从上述特征来看，对符 商誉确认的问题。 合同一控制合并条件采用同一控制下企业合并方法进行 2. 由于权益结合法不需要对被购买企业资产以公允 会计处理的最大益处，是适应了我国资本市场不够成熟、 价值计价，投资方仍按被投资方资产的账面价值确认并 公允价值评估体系尚不健全这样的特殊情况，有利于规 购的资产和后续承继的负债，或按其账面价值作为长期 范资本市场上的企业合并行为。 股权投资，一方面避免了企业资产进行公允价值重估所 由于我国经济目前市场化的程度尚不高，国有经济 带来的合并程序的繁杂，大大减轻工作量；另一方面避 成分仍较高，公允价值估值及其计量体系尚不完善，而 免了由于公允价值重估而造成的利润操纵空间，从而提 同一控制下企业合并往往是在合并方大股东（或实际控 高了会计信息的可靠性。 制人）或政府行政主导下进行的（尤其是上市公司），故 3. 合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进 对被合并方的并购对价往往取决于合并方大股东（或实 行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，调整所有 际控制人）的意志或需求，而并非是真正公允价值。因此， 者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。 如果采用与非同一控