我国会计师事务所行业专长与审计质量的相关性.pdfVIP

摘 要 审计质量的高低不仅关系着会计师事务所的发展前景，而且对于推动资本市 场的发展，维护国家经济生活的安定和谐有着十分重要的意义。近些年，国内外 发生的一系列审计失败的案例使得审计质量日益受到理论界和实务界的关注，研 究审计质量的影响因素日益成为当前审计领域的一个研究热点。审计质量不仅取 决于会计师事务所所具有的实质上和形式上的独立性，还取决于会计师事务所的 专业胜任能力。会计师事务所行业专长作为专业胜任能力的一个重要组成部 ， 对于提高审计服务的质量具有重要作用，国外的许多相关文献已经得出了类似结 果，在我国资本市场不成熟，审计市场专门化程度不高的背景下，培育事务所行 业专长是否有助于提高我国的审计质量，这是本文所要探讨的问题。 本文共包括六个部 ，除了第一部 引言和第六部分结论外，其余四个部 为本文的核心部 。第二部分首先对审计质量与行业专长的相关概念进行了界定， 其次对行业专长的衡量方法进行了梳理和比较，通过比较，本文选择了行业市场 份额法作为衡量行业专长的方法，最后对会计师事务所培育行业专长的动因进行 了 析。在第二部 的基础上，第三部 对行业专长与审计质量的进行了进一步 的理论 析，认为会计师事务所行业专长有利于提高审计质量，且规模较大的会 计师事务所相比规模较小的会计师事务所更有发展行业专长的动机和能力，接着 以理论为线引出本文的研究假设。之后选择上市公司的可操纵应计利润替代审计 质量作为因变量，以行业市场份额衡量的行业专长作为自变量，在控制了上市公 司的公司规模、经营状况、财务风险、发展能力等对可操纵应计利润影响的基础 上，建立了实证研究的模型，并提取2008~2010 年所有A 股上市公司的相关数据 为研究样本。第四部 通过运用描述性统计、回归 析、敏感性测试等方法，得 出会计师事务所行业专长与审计质量正相关，具有规模的会计师事务所审计的公 司样本中，行业专长与被审计单位的可操纵应计利润呈显著负相关关系，而不具 规模的会计师事务审计的公司样本中，行业专长与被审计单位的可操纵应计利润 不存在显著相关性。结合第四部 的 析结果，第五部 对我国行业专长的现状 和趋势进行了描述和展望，说明了我国会计师事务所行业专长发展的整体程度不 高，且发展缓慢，并以此为背景，从行业环境和会计师事务所自身两个方 提出 了发展我国会计师事务所行业专长，提高审计质量的建议。 本文主要采用理论 析与实证研究相结合的方法，对会计师事务所行业专长 与审计质量之间的关系进行 析，在理论 析的基础上提出实证研究假设，采用 描述性统计 析和多元线性回归 析等方法对提出的假设进行实证检验。实证研 1 究过程及其结果是综合运用EXCEL 和SPSS （Statistical Package for Social Science ） 19.0 软件进行的，其中在对实证模型进行多元线性回归时，本文采用线性回归法。 研究结果表明：（1）在控制了上市公司规模、财务风险、经营状况、发展前 景等因素的影响下，会计师事务所行业专长能有效抑制上市公司的盈余管理行为， 会计师事务所行业专长与审计质量呈显著的正相关关系；（2 ）规模越大的事务所， 就越有资源和能力去发展自身的行业专长，其拥有行业专长的可能性就越大，而 拥有行业专长的事务所由于其在行业中的优势，也更有利于扩大自身的规模和影 响力。经过前 “十五大”会计师事务审计的公司样本中，行业专长的作用明显， 更能有效抑制上市公司的盈余管理行为，非“十五大”会计师事务所的行业专长 与上市公司的操纵性应计利润没有显著的相关关系，尽管它们中的一些也具有行 业专长，但由于它们自身规模以及资源的限制，和难以为外界感知，行业专长的 能力得不到充 发挥，因此在抑制上市公司盈余管理行为方面表现不足。 关键词：行业专长 审计质量 盈余管理 可操纵性应计利润 2 Abstract Audit quality is not only related to the development prospects of accounting firm, but also has very important significance for promoting the development of the capital market and mainta